Cum se contabilizează o lucrare recepționată într-un an și facturată în anul următor?
O lucrare (construcție, montaj, prestare de servicii) poate fi terminată și recepționată de client la finalul unui an, dar factura să fie emisă abia în ianuarie următor. Contabilitatea nu așteaptă factura pentru a recunoaște venitul — principiul contabilității de angajamente cere înregistrarea în anul în care lucrarea s-a produs efectiv.
Temeiul legal
„53. - (1) Principiul contabilității de angajamente. Efectele tranzacțiilor și ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când tranzacțiile și evenimentele se produc (și nu pe măsură ce numerarul sau echivalentul său este încasat sau plătit) și sunt înregistrate în contabilitate și raportate în situațiile financiare ale perioadelor aferente. (2) Trebuie să se țină cont de veniturile și cheltuielile aferente exercițiului financiar, indiferent de data încasării veniturilor sau data plății cheltuielilor. Astfel, se vor evidenția în conturile de venituri și creanțele pentru care nu a fost întocmită încă factura (contul 418 «Clienți - facturi de întocmit») [...] În toate cazurile, înregistrarea în aceste conturi se efectuează pe baza documentelor care atestă livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor (de exemplu, avize de însoțire a mărfii, situații de lucrări etc.)." — OMFP nr. 1.802/2014 pentru aprobarea reglementărilor contabile, pct. 53 alin. (1)-(2) (sursă: anaf_surse/omfp_1802_2014_reglementari_consolidat.txt)
Aplicat unei lucrări recepționate în decembrie și facturate în ianuarie:
- Venitul se recunoaște în anul recepției, pe baza documentului care atestă executarea lucrării (proces-verbal de recepție, situație de lucrări) — nu se așteaptă factura pentru a înregistra venitul.
- Contabil, se folosește contul 418 "Clienți - facturi de întocmit", tocmai pentru situațiile în care recunoașterea venitului precede emiterea facturii.
- Când factura se emite efectiv, în anul următor, ea nu generează un venit nou — stornează/închide contul 418 și trece creanța pe contul obișnuit de clienți (411), fără impact suplimentar asupra rezultatului.
- Acest tratament are impact direct asupra rezultatului fiscal al anului în care lucrarea a fost executată: venitul intră în calculul impozitului pe profit/micro al anului recepției, nu al anului facturării.
Ce se greșește în practică
- Se recunoaște venitul abia la emiterea facturii, în anul următor — ceea ce mută artificial rezultatul dintr-un exercițiu financiar în altul și poate denatura impozitul datorat pentru fiecare an.
- Se ignoră necesitatea unui document justificativ (proces-verbal de recepție, situație de lucrări) pentru înregistrarea prin contul 418 — fără el, recunoașterea anticipată a venitului nu are suport documentar.
- Se uită stornarea contului 418 la emiterea facturii efective, ceea ce dublează venitul (o dată prin 418, o dată prin 411/factura emisă).
Ce face iConta.eu
iConta.eu nu automatizează recunoașterea veniturilor în avans pe baza unui proces-verbal de recepție, separat de emiterea facturii — fluxul standard al aplicației leagă înregistrarea venitului de emiterea facturii în modulul de facturare. Situația descrisă mai sus (recepție într-un an, factură în anul următor) necesită, la acest moment, o notă contabilă manuală prin contul 418, introdusă direct în registrul contabil, în afara fluxului automat de facturare.