Ce criterii de risc fiscal pot duce la anularea codului de TVA al unei firme?
ANAF poate anula din oficiu codul de TVA al unei societăți înființate potrivit legii societăților dacă aceasta prezintă risc fiscal ridicat. Criteriile de evaluare sunt stabilite în anexa nr. 6 la normele metodologice ale titlului VII și sunt grupate în cinci teme: sediul, salariații, serviciile de contabilitate, neconcordanțele din declarații și rezidența fiscală a administratorilor.
Pentru cabinet, lista este utilă preventiv. Majoritatea criteriilor pot fi verificate din dosarul firmei înainte să apară o notificare.
Temeiul legal
„dacă persoana impozabilă, societate cu sediul activității economice în România, înființată în baza Legii nr. 31/1990, republicată, cu modificările și completările ulterioare, supusă înmatriculării la registrul comerțului, prezintă risc fiscal ridicat. Prin normele metodologice se stabilesc criteriile pentru evaluarea riscului fiscal." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 316 alin. (11) lit. h) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„1.1 Sediul social al persoanei impozabile analizate este stabilit la sediul profesional al avocatului și este utilizat în cadrul unui contract de asistență juridică, iar persoana impozabilă analizată nu deține sediu/sedii secundar/secundare (puncte de lucru)." „1.2 Sediul social al persoanei impozabile este utilizat în cadrul unui contract de comodat pe o perioadă mai mică sau egală cu 1 an și persoana impozabilă analizată nu deține sediu/sedii secundar/secundare (puncte de lucru)." „2.1 Media numărului de salariați este mai mică de 1 salariat" „3.1 Persoana impozabilă analizată nu are desemnată o persoană care să conducă compartimentul de contabilitate, inclusiv situația în care persoana impozabilă analizată nu are încheiate contracte de prestări servicii cu persoane fizice/juridice membre active CECCAR, în cazul în care contabilitatea este organizată și condusă pe bază de contracte de prestări de servicii în domeniul contabilității." „4.1 Persoana impozabilă analizată înregistrează neconcordanțe semnificative între informațiile înscrise în declarațiile fiscale/ informative/recapitulative proprii, respectiv între informațiile înregistrate în declarațiile fiscale/informative/recapitulative proprii în relația cu partenerii săi (furnizori/clienți) [...]" „5.1 Cel puțin unul dintre administratorii [...] persoanei impozabile analizate este cetățean străin care nu deține rezidență fiscală în România și capitalul social al persoanei impozabile analizate este sub 45.000 lei." — HG 1/2016, norme metodologice, anexa nr. 6 la titlul VII (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
Ce trebuie știut despre criterii:
- Salariatul se numără după ore: pentru criteriul 2.1, salariat este persoana pentru care s-au declarat cel puțin 20 de ore efectiv lucrate în lună. Nu contează tipul contractului. Contractele cu directorul economic sau cu contabilul-șef se exclud din calcul.
- Administratorul avut în vedere la criteriul 5.1 este persoana fizică.
- Perioada analizată și pragurile nu sunt în anexă. Nota anexei spune că perioada analizată la criteriile 2.1, 3.1, 4.1 și 5.1, precum și parametrii și pragurile de semnificație pentru neconcordanțe, se aprobă de președintele ANAF.
- Anexa nu spune câte criterii trebuie îndeplinite. Ea enumeră criteriile, iar evaluarea se face prin procedura ANAF. Nu presupune că un singur criteriu duce automat la anulare, dar nici că unul singur este lipsit de risc.
- Reînregistrarea: la cererea de reînregistrare a unei firme căreia i s-a anulat codul pe acest temei, criteriile 1.1, 1.2, 2.1, 3.1 și 5.1 se analizează la data cererii (nota anexei).
SC Exemplu SRL are sediul social într-un apartament luat în comodat pe 1 an, fără puncte de lucru, niciun salariat și un singur administrator, cetățean străin fără rezidență fiscală în România. Capitalul social este de 500 lei. Firma bifează criteriile 1.2, 2.1 și 5.1. Un contract de comodat pe o perioadă mai lungă de un an, sau un punct de lucru, elimină criteriul 1.2. Un salariat pentru care se declară lunar cel puțin 20 de ore efectiv lucrate elimină criteriul 2.1.
Ce se greșește în practică
- Se prelungește comodatul pentru sediu an de an, câte 12 luni. Contractul rămâne însă pe cel mult 1 an, deci în criteriul 1.2.
- Se angajează un salariat cu normă foarte redusă, sub 20 de ore lucrate pe lună. Acesta nu contează ca salariat pentru criteriul 2.1.
- Contractul de servicii contabile nu este semnat sau prestatorul nu este membru activ CECCAR, deși contabilitatea se ține în fapt. Asta atrage criteriul 3.1.
- Neconcordanțele dintre D300, D390 și D394 ale firmei, sau față de declarațiile partenerilor, sunt tratate ca simple erori de raportare. Ele pot constitui criteriul 4.1.
Ce face iConta.eu
iConta.eu are control fiscal automat: control încrucișat între declarații și contabilitate (de exemplu D390 față de D300 și evidența validată, D112 față de salarii), semafor pe firmă și alerte roșii. Aplicația avertizează când regimul de TVA înregistrat în profilul firmei diferă de cel din datele ANAF. După o anulare, D311 se poate completa în formularul manual al aplicației. Evaluarea sediului, a contractelor și a administratorilor rămâne în sarcina contabilului.