Cine se încadrează la risc fiscal mic pentru eșalonare: fără pierderi și fără cazier fiscal
Se încadrează debitorul care, la data depunerii cererii, îndeplinește cumulativ condițiile din art. 206 alin. (3): administratorii și asociații majoritari nu au fapte înscrise în cazierul fiscal, firma nu e în inactivitate temporară înscrisă, nu are restanțe mai vechi de 12 luni, nu a avut pierderi din exploatare în ultimul exercițiu financiar închis, iar persoana juridică are cel puțin 12 luni de la înființare.
Ghidul arată cum se verifică fiecare condiție înainte de depunere. Pe o declarație greșită, organul fiscal poate anula ulterior eșalonarea.
Temeiul legal
„b) administratorii, în cazul societăților pe acțiuni sau în comandită pe acțiuni, și asociații majoritari sau, după caz, asociatul unic și/sau administratorii, în cazul celorlalte societăți, altele decât societățile pe acțiuni sau în comandită pe acțiuni, nu au fapte înscrise în cazierul fiscal; c) nu se află în inactivitate temporară înscrisă la registrul comerțului sau în registre ținute de instanțe judecătorești competente; d) nu are obligații fiscale restante mai mari de 12 luni; e) nu a înregistrat, conform reglementărilor contabile, pierderi din exploatare în ultimul exercițiu financiar închis; f) în cazul persoanelor juridice, să fi fost înființate cu minimum 12 luni anterior depunerii cererii." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 206 alin. (3) lit. b)-f) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
„în situația în care, ulterior emiterii deciziei de eșalonare la plată, organul fiscal constată că informațiile cuprinse în documentele anexate la cererea depusă potrivit alin. (2) lit. a) nu corespund realității, organul fiscal emite decizia de anulare a deciziei de eșalonare la plată și a deciziei de amânare la plată a penalităților de întârziere" — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 206 alin. (7) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
Cum verifici fiecare condiție:
- Pierderea din exploatare, nu pierderea netă. Textul vorbește despre „pierderi din exploatare", conform reglementărilor contabile. Reperul este rezultatul din exploatare din contul de profit și pierdere al ultimului exercițiu închis. O firmă cu pierdere netă provenită din cheltuieli financiare, dar cu profit din exploatare, pare să se încadreze. E însă o interpretare a textului, nu o regulă expresă.
- „Ultimul exercițiu financiar închis" se raportează la data cererii. Între 1 ianuarie și aprobarea situațiilor financiare, poate fi greu de spus care e acel exercițiu. Clarificați înainte de depunere.
- Cazierul fiscal al persoanelor, nu al firmei. La SRL contează asociații majoritari sau asociatul unic și/sau administratorii. La societățile pe acțiuni sau în comandită pe acțiuni contează administratorii.
- Inactivitatea temporară se verifică în registrul comerțului sau în registrele instanțelor. Cererea se însoțește de o declarație pe propria răspundere că firma nu se află în inactivitate temporară înscrisă în registrele instanțelor (OPANAF 90/2016, Anexa nr. 1, art. 2 alin. (6) lit. a)).
- Restanțe de peste 12 luni. Ele exclud încadrarea, chiar dacă suma e mică.
- Vechimea firmei: minimum 12 luni de la înființare, la data cererii.
- Cererea trebuie să o spună expres. Cererea menționează că se solicită eșalonarea cu încadrarea ca debitor cu risc fiscal mic sau invocă art. 206 (OPANAF 90/2016, Anexa nr. 1, art. 1 alin. (4)).
- Riscul declarației greșite. Dacă informațiile din documente nu corespund realității, decizia de eșalonare și decizia de amânare a penalităților se anulează. Se aplică apoi regulile pierderii valabilității (art. 206 alin. (7)).
SC Exemplu SRL, înființată în 2021, depune cererea în martie 2026. În contul de profit și pierdere pe 2025 are un rezultat din exploatare de +40.000 lei și cheltuieli financiare din diferențe de curs de 65.000 lei. Rezultatul net e o pierdere de 25.000 lei.
- Rezultatul din exploatare e pozitiv, deci, în lectura textului, condiția de la lit. e) e îndeplinită.
- Asociatul unic, care e și administrator, nu are fapte în cazierul fiscal.
- Firma nu are restanțe mai vechi de 12 luni și nu e în inactivitate temporară.
SC Exemplu SRL se poate prezenta ca debitor cu risc fiscal mic. Dacă rezultatul din exploatare ar fi fost negativ, ar fi rămas doar eșalonarea pe forma generală.
Ce se greșește în practică
- Se confundă pierderea din exploatare cu pierderea netă, într-un sens sau altul.
- Se verifică doar cazierul fiscal al firmei, nu și al asociatului majoritar și al administratorului.
- Se depune cererea fără mențiunea expresă privind riscul fiscal mic sau fără trimiterea la art. 206.
- Se omite declarația privind inactivitatea temporară.
- O restanță mică, dar veche, se ignoră, deși exclude încadrarea.
Ce face iConta.eu
iConta.eu ține balanța de verificare a firmei și generează din ea situațiile financiare anuale pentru microentități și entități mici. Rezultatul din exploatare, verificat la lit. e), îl stabilește contabilul din rulajele conturilor de venituri și cheltuieli ale exercițiului închis. Aplicația nu verifică cazierul fiscal al asociaților și administratorilor și nici înscrierile din registrul comerțului. Nu decide încadrarea la risc fiscal mic și nu întocmește cererea.