Programul de restructurare la cererea de eșalonare: cine nu trebuie să îl anexeze?
Programul de restructurare sau de redresare financiară nu se anexează de trei categorii de debitori: cei care nu dețin bunuri în proprietate pentru garanții, cei care constituie garanții sub 50% din restanțele cerute la eșalonare și debitorii cu risc fiscal mic. Ceilalți debitori, alții decât persoanele fizice, anexează programul împreună cu ultima balanță de verificare sau cu registrul-jurnal de încasări și plăți.
Lista e în forma în vigoare de la 13 mai 2025, când anexa la OPANAF 90/2016 a fost modificată. Merită verificată înainte de a pregăti un program care nu e cerut.
Temeiul legal
„În cazul debitorilor, alții decât persoanele fizice, la cererea de acordare a eșalonărilor la plată ale obligațiilor fiscale se anexează și următoarele documente: a) copia ultimei balanțe de verificare sau registrul-jurnal de încasări și plăți, după caz; [...] b) programul de restructurare sau de redresare financiară semnat de reprezentantul legal al debitorului, care va conține și capacitatea financiară de plată, respectiv argumentarea posibilității plăților pe perioada solicitată la eșalonare." — OPANAF 90/2016, Anexa nr. 1, art. 2 alin. (2) (sursă: anaf_surse/ordin_90_2016.html)
„La cererea de acordare a eșalonărilor la plată ale obligațiilor fiscale nu se anexează documentul prevăzut la alin. (2) lit. b) în cazul: a) debitorilor care nu dețin bunuri în proprietate pentru a constitui garanțiile prevăzute de lege; [...] b) debitorilor care constituite garanții într-un cuantum mai mic de 50% față de cuantumul obligațiilor fiscale restante ce fac obiectul înlesnirilor la plată; [...] c) debitorilor cu risc fiscal mic." — OPANAF 90/2016, Anexa nr. 1, art. 2 alin. (2^1) (sursă: anaf_surse/ordin_90_2016.html)
„situația de dificultate generată de lipsa temporară de disponibilități bănești și capacitatea financiară de plată pe perioada de eșalonare la plată se menționează de debitor în cererea depusă potrivit art. 187." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 186 alin. (3^1) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
Cine ce anexează:
- Regula generală. Debitorii, alții decât persoanele fizice, anexează ultima balanță de verificare sau registrul-jurnal de încasări și plăți, plus programul de restructurare sau de redresare financiară, cu capacitatea de plată argumentată.
- Fără bunuri pentru garanții: fără program. La acești debitori, dificultatea și capacitatea de plată se descriu direct în cerere (art. 186 alin. (3^1)). Organul fiscal le verifică din informațiile din cerere și din cele pe care le deține. Eșalonarea lor e de cel mult 6 luni (art. 186 alin. (4) lit. a)).
- Garanții sub 50%: fără program. Regimul e același, cu eșalonare de cel mult 6 luni (art. 186 alin. (4) lit. b)).
- Risc fiscal mic: fără program. Aici nu se cere nici dovada dificultății (art. 206 alin. (2) lit. b)). Se anexează în schimb declarația privind inactivitatea temporară (OPANAF 90/2016, Anexa nr. 1, art. 2 alin. (6) lit. a)).
- Fără contabilitate obligatorie. Debitorii care nu au obligația să țină evidență contabilă nu anexează balanța și situația privind indicatorii orientativi. Ei menționează în cerere cauzele dificultății (art. 2 alin. (2^2)).
- Propunerea de grafic e opțională. Debitorii fără bunuri sau cu garanții sub 50% pot însoți cererea de o propunere de grafic de eșalonare (art. 187 alin. (3)).
- Documente suplimentare. Dacă organul fiscal nu are informații în bazele proprii, debitorul prezintă documente relevante în susținerea cererii (art. 2 alin. (8)).
Trei firme cer eșalonarea în aprilie 2026:
- SC Exemplu SRL are restanțe de 200.000 lei și oferă ipotecă pe un imobil care acoperă integral garanția cerută. Anexează balanța și programul de restructurare.
- SC Exemplu Doi SRL are restanțe de 80.000 lei și poate constitui garanții de doar 30.000 lei, adică 37,5% (30.000 / 80.000), sub pragul de 50%. Nu anexează programul. Descrie dificultatea și capacitatea de plată în cerere, iar eșalonarea va fi de cel mult 6 luni.
- SC Exemplu Trei SRL se încadrează la risc fiscal mic. Nu anexează programul, dar anexează declarația privind inactivitatea temporară.
Ce se greșește în practică
- Se pregătește un program de restructurare amplu, deși debitorul se încadrează într-o excepție.
- La debitorii fără bunuri, cererea nu descrie dificultatea și capacitatea de plată, deși ele trebuie menționate chiar în cerere.
- Se aplică lista de documente din forma anterioară a ordinului, cu alineate între timp abrogate.
- Programul nu conține capacitatea financiară de plată, deși ordinul o cere expres.
- Debitorul cu risc fiscal mic uită declarația privind inactivitatea temporară.
Ce face iConta.eu
iConta.eu nu întocmește programul de restructurare și nici cererea de eșalonare. Pentru firmele care țin contabilitate în partidă dublă, aplicația produce balanța de verificare lunară, documentul cerut la alin. (2) lit. a). Argumentarea capacității de plată rămâne în sarcina contabilului și a administratorului.