Când datorează moștenitorii impozit pe venit pentru succesiunea dezbătută după 2 ani?
Moștenitorii datorează impozit dacă succesiunea nu este dezbătută și finalizată în termen de 2 ani de la data decesului. Impozitul este 1% și se calculează la valoarea masei succesorale. Fiscal, masa succesorală înseamnă doar activul net imobiliar declarat. Dacă încheierea finală se întocmește în primii 2 ani, nu se datorează nimic.
Contează data încheierii de finalizare, nu data deschiderii procedurii. O succesiune pornită la timp, dar finalizată după 2 ani, datorează impozitul. Impozitul se achită la notar, la data încheierii finale.
Temeiul legal
„Pentru transmisiunea dreptului de proprietate și a dezmembrămintelor acestuia cu titlul de moștenire nu se datorează impozitul prevăzut la alin. (1)" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 111 alin. (3) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„dacă succesiunea este dezbătută și finalizată în termen de 2 ani de la data decesului autorului succesiunii. În cazul nefinalizării procedurii succesorale în termenul prevăzut mai sus, moștenitorii datorează un impozit de 1% calculat la valoarea masei succesorale." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 111 alin. (3) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„a) finalizarea procedurii succesorale are loc la data întocmirii încheierii de finalizare a succesiunii; [...] b) impozitul datorat va fi achitat de către contribuabil la data întocmirii încheierii finale de către notarul public;" — HG 1/2016 (Normele Codului fiscal), titlul IV, pct. 33 alin. (3) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„e) în cazul în care succesiunea a fost finalizată prin întocmirea încheierii de finalizare înainte de expirarea termenului de 2 ani și se solicită certificat de moștenitor suplimentar după expirarea termenului de 2 ani, calculat de la data decesului autorului succesiunii, moștenitorii datorează impozit în condițiile art. 111 alin. (3) din Codul fiscal numai pentru proprietățile imobiliare ce se vor declara și menționa în încheierea finală suplimentară;" — HG 1/2016 (Normele Codului fiscal), titlul IV, pct. 33 alin. (3) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„Masa succesorală, din punct de vedere fiscal și în condițiile art. 111 alin. (3) din Codul fiscal, cuprinde numai activul net imobiliar declarat de succesibili." — HG 1/2016 (Normele Codului fiscal), titlul IV, pct. 33 alin. (3) lit. g) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
Situațiile, pe scurt:
- Încheierea finală în primii 2 ani: nu se datorează impozit. Nici certificatul suplimentar emis tot înainte de expirarea celor 2 ani nu generează impozit.
- Încheierea finală după 2 ani: 1% din activul net imobiliar.
- Certificat suplimentar după 2 ani, la o succesiune finalizată la timp: 1% doar pentru imobilele nou declarate în încheierea suplimentară.
- Succesiuni vacante și partaj succesoral: nu se datorează impozit (pct. 33 alin. (3) lit. f)).
- Finalizare în instanță: se aplică aceleași reguli (pct. 33 alin. (3) lit. h)).
Cum se află baza. Dacă masa succesorală cuprinde și bunuri mobile, conturi sau acțiuni, se stabilește ponderea imobilelor în activul total. Pasivul succesoral se împarte proporțional între bunurile mobile și cele imobile. Baza impozabilă este valoarea imobilelor minus partea de pasiv care le revine.
Decesul: 15 ianuarie 2023. Încheierea finală: 10 martie 2026, după 2 ani. Activul succesoral: un apartament de 400.000 lei și un cont bancar de 100.000 lei. Pasivul succesoral: 50.000 lei.
- Ponderea imobilului: 400.000 / 500.000 = 80%.
- Pasivul aferent imobilului: 50.000 × 80% = 40.000 lei.
- Activul net imobiliar: 400.000 − 40.000 = 360.000 lei.
- Impozit: 360.000 × 1% = 3.600 lei, plătit la notar, la încheierea finală.
Ce se greșește în practică
- Se socotește termenul de 2 ani până la deschiderea procedurii. Legea se raportează la finalizarea ei, prin încheierea finală.
- Se aplică 1% pe toată masa succesorală, inclusiv pe conturi și bunuri mobile. Baza e doar activul net imobiliar.
- Pasivul succesoral se scade integral din valoarea imobilelor. Normele cer repartizarea lui proporțională.
- La un certificat suplimentar tardiv, se recalculează impozitul pentru toată succesiunea. Se datorează doar pentru imobilele nou declarate.
Ce face iConta.eu
Impozitul pe succesiune se calculează și se încasează de notar. iConta.eu nu îl calculează pentru moștenitori. Pentru birourile notariale clientă, iConta.eu generează declarația informativă D208 dintr-un formular manual. Contabilul introduce pentru fiecare beneficiar baza, cota și impozitul, iar aplicația însumează totalurile și verifică faptul că suma cotelor e 100%.