Creșterea taurilor sau berbecilor cumpărați pentru îngrășare se impozitează pe normă de venit?
Nu. Când o persoană fizică cumpără tauri, bivoli, berbeci sau țapi ca să-i crească și să-i valorifice, venitul nu intră în norma agricolă. El se impozitează ca venit din activități independente, cu venitul net determinat în sistem real, pe baza evidenței contabile.
Norma de venit acoperă animalele din grupele pentru care legea stabilește norme: vaci, bivolițe, oi, capre, porci pentru îngrășat, albine, păsări de curte. Masculii provin de regulă din propriile fătări sau sunt ținuți pentru reproducție, iar în acest caz sunt incluși în norma turmei. Masculii cumpărați pentru îngrășare sunt însă o afacere separată și ies din sistemul normei.
Temeiul legal
„Veniturile din activități agricole realizate din creșterea și exploatarea exemplarelor masculine din speciile taurine, bubaline, ovine, caprine, indiferent de vârstă, se supun impunerii potrivit prevederilor cap. II [...] al titlului IV din Codul fiscal, venitul net anual fiind determinat în sistem real, pe baza datelor din contabilitate, numai în cazul în care acestea au fost achiziționate în scopul creșterii și valorificării lor sub orice formă.” — HG 1/2016 (Normele metodologice ale Codului fiscal), pct. 28 alin. (6), paragraful final, titlul IV (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„b) exemplarele masculine din speciile respective reprezentând animale provenite din propriile fătări și cele achiziționate numai în scop de reproducție pentru animalele deținute de contribuabili și supuse impunerii potrivit prevederilor art. 106 din Codul fiscal (de exemplu: viței, tauri, bivoli, miei, berbeci, purcei).” — HG 1/2016, pct. 28 alin. (6) lit. b), titlul IV (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„Veniturile definite la art. 103 alin. (1) pentru care nu există obligația stabilirii normelor de venit sunt venituri impozabile și se supun impunerii potrivit prevederilor cap. II [...] venitul net anual fiind determinat în sistem real, pe baza datelor din contabilitate, potrivit prevederilor art. 68” — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 104 alin. (3) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce înseamnă concret:
- Scopul achiziției decide regimul. Un taur cumpărat pentru reproducția propriei cirezi de vaci e inclus în norma vacilor și nu se impozitează separat. Același taur cumpărat ca să fie îngrășat și vândut generează venit în sistem real.
- Regula privește patru specii: taurine, bubaline, ovine și caprine, la masculi, indiferent de vârstă. Porcii pentru îngrășat sunt o grupă cu normă proprie în Codul fiscal (art. 105 alin. (2)), deci îngrășarea porcilor rămâne pe normă.
- Normele sunt în acord cu legea. Codul fiscal stabilește norme doar pentru grupele din tabelul de la art. 105 alin. (2) (art. 106 alin. (2)), iar masculii cumpărați pentru îngrășare nu formează o astfel de grupă. Venitul lor cade sub art. 104 alin. (3): sistem real.
- Consecințe practice ale sistemului real: registrul de evidență fiscală, venitul net calculat ca diferență între încasări și cheltuielile deductibile, declarația unică cu venitul realizat și contribuțiile sociale datorate pe venitul net, în condițiile legii.
Un crescător are 10 vaci, declarate pe normă, și un taur pentru reproducție. În 2026 cumpără 20 de tăurași cu 40.000 lei, îi îngrașă și îi vinde cu 70.000 lei. Cheltuielile deductibile cu furajele și îngrijirea sunt de 10.000 lei.
Vacile și taurul de reproducție rămân pe normă. Pentru tăurași, venitul net în sistem real este 70.000 − 40.000 − 10.000 = 20.000 lei. Impozitul pe venit de 10% este de 2.000 lei. Contribuțiile sociale pe acest venit se stabilesc separat, după regulile din Codul fiscal.
Ce se greșește în practică
- Toate animalele fermei se declară pe normă, inclusiv masculii cumpărați pentru îngrășare, pentru că „tot creștere de animale e”.
- La masculii cumpărați nu se păstrează documentul de achiziție și dovada scopului, așa că încadrarea (reproducție sau îngrășare) nu poate fi susținută la control.
- Regula masculilor se extinde la porci. Porcii pentru îngrășat au normă proprie.
- Nu se ține registrul de evidență fiscală pentru activitatea în sistem real, deși legea îl cere.
Ce face iConta.eu
iConta.eu are un motor de calcul pentru sistemul real în partidă simplă, pentru PFA, II și IF. Motorul calculează venitul net din registrul de încasări și plăți și CAS și CASS pe plafoane. Declarația unică D212 se generează din aplicație: venitul în sistem real se preia din registru, iar activitățile agricole în sistem real se adaugă în lista „Alte venituri”, cu impozitul și contribuțiile calculate; agricolul pe normă de venit nu se poate încă genera (validatorul ANAF instalat n-are câmpurile). Aplicația nu decide încadrarea animalelor între normă și sistem real: aceasta rămâne a contabilului, pe baza documentelor de achiziție.