Decizia de impunere 259 — când stabilește ANAF impozitul pe terenurile extravilane înstrăinate prin instanță?
Dacă un teren agricol extravilan sau pachetul de control al unei firme cu astfel de terenuri se transferă prin hotărâre judecătorească ce ține loc de contract de vânzare, impozitul nu se autocalculează. Contribuabilul depune cererea 214, organul fiscal întocmește un referat privind stabilirea bazei de calcul, apoi emite decizia de impunere 259. Actele sunt aprobate prin OPANAF 216/2023, art. 1 alin. (1) lit. b), alin. (2) și alin. (3).
Pentru ce situații se emite decizia 259
Potrivit anexei 6 lit. c) pct. 3, decizia 259 se folosește la stabilirea impozitului pe veniturile din înstrăinarea:
- a) terenurilor agricole situate în extravilan, înainte de împlinirea a 8 ani de la cumpărare, când transferul se face prin hotărâre judecătorească ce ține loc de contract de vânzare;
- b) pachetului de control al persoanelor juridice ale căror terenuri agricole extravilane reprezintă peste 25% din proprietățile imobiliare, dacă înstrăinarea are loc înainte de împlinirea a 8 ani de la dobândirea oricăruia dintre terenuri.
Pentru terenuri, decizia se emite de organul fiscal numai la transferul prin instanță. Pentru pachetul de control, textul nu distinge după modul de transfer. Ca atare, decizia se folosește și după depunerea formularului 213, care se depune „în vederea calculării impozitului" (anexa 1, pct. I.5.1).
Referatul: cum ajunge organul fiscal la bază
Înaintea deciziei, la transferul prin hotărâre judecătorească, organul fiscal întocmește referatul din anexa 3. Pentru fiecare teren, referatul cuprinde:
- hotărârea judecătorească, cu număr și dată;
- localitatea, codul fiscal al unității administrativ-teritoriale și județul;
- numărul cadastral, suprafața și alte elemente de identificare;
- valoarea terenului la înstrăinare și valoarea la dobândire;
- diferența pozitivă dintre cele două valori;
- la transferul de teren, cota deținută de contribuabil în terenul înstrăinat.
Referatul stabilește baza de calcul al impozitului. El se întocmește într-un singur exemplar, se aprobă de conducătorul unității fiscale și se arhivează la dosarul fiscal al contribuabilului (anexa 6 lit. d)). Contribuabilul nu primește referatul.
Decizia: exemplare și comunicare
Decizia 259 se întocmește în două exemplare de organul fiscal central competent. Un exemplar rămâne la organul fiscal, iar celălalt se transmite contribuabilului (anexa 6 lit. c) pct. 4–5). Comunicarea urmează regulile generale din Codul de procedură fiscală. Pentru contribuabilul fără domiciliu fiscal în România care are împuternicit, decizia se comunică împuternicitului (Codul de procedură fiscală, art. 47 alin. (1)).
În cât timp
OPANAF 216/2023 nu stabilește un termen special pentru emiterea deciziei. Regula generală din Codul de procedură fiscală, art. 77 alin. (1), prevede că cererile contribuabililor se soluționează în 45 de zile de la înregistrare. Termenul se poate prelungi dacă sunt necesare probe suplimentare (art. 77 alin. (2)). Depune deci cererea 214 cu toată documentația, pentru a evita solicitările de completare.
Pași practici pentru contabil
- Depune cererea 214 cu copia hotărârii și cu actele de dobândire a terenurilor.
- Răspunde prompt la eventualele solicitări de documente.
- La primirea deciziei 259, verifică terenurile, valorile folosite și diferența pozitivă.
- Notează data comunicării: de ea depind termenul de plată și termenul de contestare.
De reținut
- La transferul prin instanță, contribuabilul cere stabilirea impozitului prin formularul 214, iar ANAF emite decizia 259.
- Baza se stabilește într-un referat intern, pe teren, din valoarea la înstrăinare și cea la dobândire.
- Decizia se emite în două exemplare, dintre care unul pentru contribuabil.
- Fără termen special, se aplică regula generală de 45 de zile pentru soluționarea cererilor.