Decizia de rambursare a TVA se contestă ca o decizie de impunere? Actele asimilate
Da. Codul de procedură fiscală art. 98 lit. a) asimilează deciziilor de impunere „deciziile privind soluționarea cererilor de rambursare de taxă pe valoarea adăugată și deciziile privind soluționarea cererilor de restituiri de creanțe fiscale”. O decizie prin care ANAF îți respinge total sau parțial rambursarea TVA urmează deci regimul unei decizii de impunere, inclusiv la contestare.
Actele asimilate deciziilor de impunere (art. 98)
- a) deciziile de soluționare a cererilor de rambursare de TVA și a cererilor de restituire;
- b) deciziile referitoare la bazele de impozitare;
- c) deciziile referitoare la obligațiile fiscale accesorii;
- d) deciziile de nemodificare a bazei de impozitare, inclusiv deciziile de încetare a procedurii de verificare a situației fiscale personale.
La acestea se adaugă declarația de impunere depusă de contribuabil, asimilată unei decizii de impunere sub rezerva verificării ulterioare (art. 95 alin. (4)).
Cum se contestă
Împotriva titlului de creanță și a altor acte administrative fiscale se poate formula contestație (art. 268 alin. (1)). Regulile: - Termen: 45 de zile de la comunicarea actului, sub sancțiunea decăderii (art. 270 alin. (1)). Dacă actul nu menționează posibilitatea contestării, termenul și organul la care se depune, termenul devine 3 luni (art. 270 alin. (4)). - Unde: la organul fiscal emitent. Contestația nu se taxează cu timbru (art. 269 alin. (4)). - Conținut: datele contestatorului, obiectul, motivele de fapt și de drept, dovezile și semnătura (art. 269 alin. (1)). Când contestația privește sume, indici suma totală contestată, pe categorii de creanțe (art. 269 alin. (3)). - Cine soluționează: structura specializată de soluționare a contestațiilor din Ministerul Finanțelor, pentru actele organului fiscal central (art. 272 alin. (1)).
Baza de impozitare și creanța fiscală stabilite prin decizie de impunere se contestă numai împreună (art. 268 alin. (3)). Se pot contesta și deciziile de nemodificare a bazei de impozitare prin care nu se stabilesc creanțe fiscale (art. 268 alin. (4)).
Exemplu
O firmă depune un decont de TVA cu 120.000 lei de rambursat. În urma inspecției, ANAF emite decizia de rambursare doar pentru 85.000 lei. Refuză 35.000 lei TVA dedusă pentru servicii considerate nejustificate. Decizia este comunicată pe 11 septembrie 2026. - Decizia pentru partea respinsă se contestă ca o decizie de impunere (art. 98 lit. a)). - Termenul de contestare de 45 de zile de la comunicare se împlinește pe 26 octombrie 2026. - Contestația indică suma contestată, de 35.000 lei TVA, și aduce probele serviciilor. - Partea admisă se rambursează. Dacă firma are datorii restante, rambursarea se face după compensare (art. 168 alin. (8)).
De ce contează asimilarea
Fără asimilare, o decizie de respingere a rambursării ar putea părea un simplu răspuns administrativ. Art. 98 o face act administrativ fiscal cu regim de decizie de impunere. Se aplică deci termenul strict de 45 de zile, calea contestației administrative și regulile de conținut ale acesteia.
De reținut
- Decizia de rambursare a TVA și cea de restituire sunt asimilate deciziilor de impunere (Codul de procedură fiscală art. 98 lit. a)).
- Sunt asimilate și deciziile privind bazele de impozitare, accesoriile și nemodificarea bazei.
- Contestația se depune în 45 de zile la organul fiscal emitent, fără taxă de timbru (art. 269-270).
- Contestația se soluționează de structura specializată din Ministerul Finanțelor (art. 272 alin. (1)).