Este deductibilă o investiție în curs abandonată prin decizie de sistare?
Nu, dacă firma doar aprobă sistarea și trece valoarea investiției pe cheltuieli. Normele Codului fiscal spun că valoarea imobilizărilor corporale sau necorporale în curs, scoase din evidență pe seama cheltuielilor în baza deciziei de sistare, este cheltuială nedeductibilă. Excepția este situația în care investiția a fost valorificată prin vânzare sau casare.
În practică, diferența e mare. O hală începută și abandonată, un proiect software oprit la jumătate sau o linie tehnologică nefinalizată pot însemna sute de mii de lei. Aceeași cheltuială contabilă poate fi nedeductibilă integral sau deductibilă, după cum firma valorifică sau nu ce a rămas.
Temeiul legal
„30. Valoarea imobilizărilor necorporale/corporale în curs de execuție care nu se mai finalizează și se scot din evidență pe seama conturilor de cheltuieli, în baza aprobării/deciziei de sistare, precum și valoarea rămasă a investițiilor efectuate la mijloacele fixe concesionate, închiriate sau luate în locație de gestiune, în situația în care contractele se reziliază înainte de termen, reprezintă cheltuieli nedeductibile, dacă nu au fost valorificate prin vânzare sau casare.” — HG 1/2016 (Normele metodologice ale Codului fiscal), pct. 30, titlul II (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile cheltuielile efectuate în scopul desfășurării activității economice, inclusiv cele reglementate prin acte normative în vigoare” — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 25 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce înseamnă concret:
- Simpla scoatere din evidență e nedeductibilă. Firma aprobă sistarea și trece valoarea investiției în curs pe cheltuieli. Fiscal, suma se adaugă la calculul rezultatului fiscal, ca cheltuială nedeductibilă.
- Valorificarea schimbă tratamentul. Norma leagă nedeductibilitatea de lipsa valorificării. Dacă investiția sau componentele ei se vând, ori se casează cu documentele care însoțesc o casare, condiția de nedeductibilitate nu mai e îndeplinită. Casarea se documentează prin proces-verbal, cu recuperarea și înregistrarea eventualelor materiale.
- Aceeași regulă pentru investițiile la active luate cu chirie sau în concesiune. Valoarea rămasă a investițiilor la mijloace fixe concesionate, închiriate sau luate în locație de gestiune e nedeductibilă când contractul se reziliază înainte de termen, dacă nu a fost valorificată.
- Documentele fac diferența la control. Păstrează decizia de sistare, inventarierea a ce s-a realizat, dovezile de vânzare sau procesul-verbal de casare.
SC Exemplu SRL are în contul de imobilizări corporale în curs o hală începută, cu costuri de 100.000 lei. În 2026 administratorul decide sistarea definitivă.
Varianta 1: firma scoate cei 100.000 lei pe cheltuieli, fără vânzare sau casare. La calculul impozitului pe profit, 100.000 lei sunt cheltuială nedeductibilă. Impactul este 100.000 × 16% = 16.000 lei impozit în plus față de o cheltuială deductibilă.
Varianta 2: firma casează construcția cu proces-verbal, iar materialele recuperate se vând. Investiția a fost valorificată prin casare și vânzare, deci limitarea din pct. 30 nu se mai aplică. Deductibilitatea se judecă după regulile generale ale art. 25 din Codul fiscal.
Ce se greșește în practică
- Investiția abandonată se trece pe cheltuieli și se deduce automat, fără să se verifice dacă a fost valorificată.
- Investiția sistată se ține la nesfârșit în soldul imobilizărilor în curs, deși nu va mai fi finalizată. Situațiile financiare arată astfel un activ care nu mai există economic.
- Casarea se face fără proces-verbal și fără evidența materialelor recuperate. Firma nu mai poate dovedi valorificarea.
- La încetarea anticipată a unui contract de închiriere, investițiile făcute în spațiul închiriat se scot pe cheltuieli și se deduc, deși norma le tratează la fel ca investițiile sistate.
Ce face iConta.eu
În iConta.eu, scoaterea din evidență a investiției în curs o înregistrezi prin editorul de note contabile. Registrul de mijloace fixe din aplicație permite casarea activelor direct din interfață. Declarația D101 se calculează din balanță și se generează cu XML validat pe validatorul oficial ANAF. Încadrarea cheltuielii ca deductibilă sau nedeductibilă, în funcție de valorificare, rămâne decizia contabilului. Aplicația nu o face automat pentru investițiile sistate.