Cum se descarcă gestiunea pentru marfa acordată angajaților?
Descărcarea are trei componente care se tratează separat: documentul de ieșire din gestiune, TVA și impozitarea la angajat. Marfa iese pe un document de livrare pentru bunuri cedate gratuit. Dacă TVA s-a dedus la achiziție, colectezi TVA ca la o livrare. Valoarea mărfii intră în venitul salarial al angajatului, cu excepția cadourilor care se încadrează în plafonul de 300 lei.
Documentul de ieșire
OMFP 2634/2015, anexa 2, prevede că dispoziția de livrare servește la eliberarea din magazie a bunurilor cedate cu titlu gratuit, iar avizul de însoțire a mărfii este și document de descărcare din gestiune a bunurilor cedate gratuit, cu mențiunea „Fără factură". Pe document se trec angajatul beneficiar, cantitatea și prețul de înregistrare. Documentul se aprobă de persoana împuternicită să decidă acordarea.
TVA: livrare către sine
Codul fiscal art. 270 alin. (4) lit. b) asimilează livrării cu plată preluarea bunurilor pentru a fi puse gratuit la dispoziția altor persoane, dacă taxa a fost dedusă total sau parțial. Baza de impozitare este prețul de cumpărare al bunurilor sau al unor bunuri similare (art. 286 alin. (1) lit. c)), nu prețul de vânzare. Se emite autofactură (art. 319 alin. (8)).
OMFP 1802/2014 prevede explicit, în debitul contului 635, TVA colectată aferentă bunurilor acordate salariaților sub forma avantajelor în natură (4427).
Impozitarea la angajat
Art. 76 alin. (3) lit. b) include în veniturile din salarii bunurile oferite gratuit sau la un preț mai mic decât prețul pieței. Excepție: art. 76 alin. (4) lit. a) consideră neimpozabile cadourile în natură de până la 300 lei pentru fiecare persoană și ocazie, la Paște, Crăciun și sărbători similare, 8 martie și 1 iunie (pentru copiii minori). Dacă angajatul plătește contravaloarea, avantajul imputat nu se impozitează (art. 76 alin. (5)).
Înregistrări contabile
OMFP 1802/2014 prevede, pentru avantaje în natură, 642 = 421 la valoarea avantajului. Pentru stingerea părții în natură, contul 421 se debitează cu valoarea produselor acordate ca plată în natură (conturile 345, 347). Pentru mărfuri, reglementarea nu enumeră explicit o contrapartidă. Aplicând aceeași logică, contrapartida este 371.
Exemplu. Marfă cu cost de 500 lei, pentru care s-a dedus TVA, dată unui angajat în afara ocaziilor din art. 76 alin. (4): - 642 = 421: 500 lei, avantaj inclus în statul de salarii, pe care se calculează impozit și contribuții; - 421 = 371: 500 lei, descărcarea gestiunii; - 635 = 4427: 105 lei, TVA 21% la prețul de cumpărare, pe autofactură.
Dacă aceeași marfă e dată de Crăciun, în limita de 300 lei, nu se include în venitul salarial. TVA se colectează totuși dacă s-a dedus la achiziție, iar ieșirea se tratează ca un cadou, nu ca salariu.
Pași practici
- Aprobă în scris acordarea, cu lista angajaților și a bunurilor.
- Emite dispoziția de livrare sau avizul „Fără factură".
- Verifică dacă e cadou în plafon sau avantaj salarial.
- Emite autofactura dacă TVA a fost dedusă și transmite valoarea avantajului la salarizare.
De reținut
- Ieșirea se documentează cu dispoziție de livrare sau aviz „Fără factură".
- TVA se colectează la prețul de cumpărare dacă s-a dedus (art. 270 alin. (4) lit. b), art. 286 alin. (1) lit. c)).
- Pentru angajat e avantaj impozabil, cu excepția cadourilor de până la 300 lei la ocaziile legale.