Cum se descarcă gestiunea pentru marfa donată?
Marfa donată nu iese din gestiune „ca o vânzare fără factură" — există un document specific pentru bunuri cedate cu titlu gratuit, iar operațiunea poate rămâne oricum în sfera TVA, ca livrare asimilată.
Temeiul legal
„Avizul de însoțire a mărfii se întocmește de către entitățile care nu au posibilitatea întocmirii facturii în momentul livrării produselor, mărfurilor sau altor valori materiale, precum și în alte situații stabilite prin procedurile proprii ale entității. [...] În cazul transferului de bunuri între gestiunile aceleiași entități, dispersate teritorial, precum și al transportului bunurilor cedate cu titlu gratuit (mostre, bunuri date pentru stimularea vânzării sau testări la locul de desfacere, premii, materiale promoționale etc.), Avizul de însoțire a mărfii va purta mențiunea «Fără factură», după caz." — OMFP 2634/2015, anexa 2, cod 14-3-6A (sursă: anaf_surse/omfp_2634_2015_anexa2_norme_specifice.txt)
„Nu constituie livrare de bunuri [...] acordarea de bunuri de mică valoare, în mod gratuit, în cadrul acțiunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, în condițiile stabilite prin normele metodologice." — Codul fiscal, art. 270 alin. (8) lit. c) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce rezultă practic:
- Documentul de descărcare din gestiune pentru marfa donată e Avizul de însoțire a mărfii cu mențiunea „Fără factură" (sau Dispoziția de livrare, care stă la baza lui) — acesta justifică ieșirea cantitativă din stoc, indiferent de tratamentul de TVA aplicat.
- Regimul de TVA depinde de încadrare: dacă donația se face în cadrul unei acțiuni de sponsorizare/mecenat/protocol și bunurile sunt „de mică valoare" (plafon stabilit prin normele metodologice), operațiunea nu e livrare în sensul TVA — nu se colectează taxă.
- Dacă donația depășește condițiile de mică valoare sau nu se încadrează la sponsorizare/mecenat/protocol, ea rămâne, în regulă generală, o livrare de bunuri cu titlu gratuit asimilată unei livrări taxabile — cu obligația de a colecta TVA la valoarea de piață a bunurilor, dacă taxa aferentă achiziției lor a fost dedusă.
Ce se greșește în practică
- Se descarcă gestiunea direct pe cheltuieli, fără avizul de însoțire cu mențiunea „Fără factură" — document care justifică, față de un control de gestiune, mișcarea fizică reală a bunurilor.
- Se presupune că orice donație de marfă e automat scutită de TVA — scutirea din art. 270 alin. (8) lit. c) e condiționată de încadrarea în sponsorizare/mecenat/protocol și de plafonul de „mică valoare"; peste acest plafon, colectarea TVA rămâne obligatorie.
- Se confundă donația de marfă cu acordarea de bunuri pentru stimularea vânzării (mostre, materiale promoționale) — ambele folosesc același tip de document de ieșire din gestiune, dar cu justificare economică diferită, relevantă la un eventual control.
Ce face iConta.eu
iConta.eu gestionează ieșirile din stoc pe baza tipului de mișcare configurat (vânzare, consum intern, transfer), dar la data acestui ghid nu are o mișcare dedicată „ieșire prin donație/sponsorizare" care să aplice automat regimul corect de TVA — încadrarea (scutit sau livrare asimilată taxabilă) și documentul de ieșire aferent se stabilesc manual de contabil.