Echipamentul și alimentația de protecție primite de salariați sunt venituri impozabile?
Nu. Contravaloarea echipamentului individual de protecție, a echipamentului de lucru, a echipamentelor tehnice și a alimentației de protecție nu este venit impozabil pentru salariat, dacă se acordă potrivit legislației în vigoare. În practică, legislația relevantă este cea de securitate și sănătate în muncă. Aceleași sume sunt excluse și din baza contribuțiilor sociale: CAS, CASS și CAM.
Condiția care contează este „potrivit legislației în vigoare". Casca, bocancii de protecție, salopeta sau laptele acordat celor care lucrează în condiții care impun alimentație de protecție sunt neimpozabile. Hainele obișnuite date salariaților, fără legătură cu riscurile postului, nu sunt.
Temeiul legal
„contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecție și de lucru, a alimentației de protecție, a medicamentelor și materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi privind sănătatea și securitatea în muncă, precum și a uniformelor obligatorii și a drepturilor de echipament, ce se acordă potrivit legislației în vigoare;" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 76 alin. (4) lit. f) (neimpozabile la impozitul pe venit) și art. 142 lit. e) (excluse din baza CAS) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Nu se cuprind în baza lunară de calcul al contribuției asiguratorie pentru muncă sumele prevăzute la art. 142" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 220^4 alin. (2) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„b) contravaloarea echipamentului individual de protecție cu care este dotat fiecare participant în procesul muncii pentru a fi protejat împotriva factorilor de risc; [...] c) contravaloarea echipamentului individual de lucru care cuprinde mijloacele primite de un angajat în vederea utilizării lor în timpul procesului muncii pentru a-i proteja îmbrăcămintea și încălțămintea; [...] d) contravaloarea alimentației de protecție primite în mod gratuit de persoanele fizice care lucrează în condiții de muncă ce impun acest lucru, conform reglementărilor privind securitatea și sănătatea în muncă;" — Normele metodologice ale Codului fiscal (HG 1/2016), titlul IV, pct. 12 alin. (15) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
Pentru CASS, art. 157 alin. (2) exclude din bază sumele prevăzute la art. 142, deci și pe acestea.
Ce înseamnă concret:
- Echipamentul individual de protecție protejează salariatul împotriva factorilor de risc: cască, mănuși, ochelari, încălțăminte de protecție.
- Echipamentul individual de lucru protejează îmbrăcămintea și încălțămintea salariatului în timpul lucrului: salopetă, halat, șorț.
- Alimentația de protecție se acordă gratuit celor care lucrează în condiții care o impun, conform reglementărilor de securitate în muncă.
- Echipamentele tehnice sunt aparatura, dispozitivele și uneltele necesare în procesul muncii (pct. 12 alin. (15) lit. a)).
- Uniformele obligatorii sunt și ele neimpozabile, dacă se acordă potrivit legii.
- Documentația contează. Evaluarea riscurilor și reglementările interne de securitate în muncă justifică de ce postul primește echipamentul sau alimentația. Fără ele, încadrarea „potrivit legislației în vigoare" e greu de probat.
SC Exemplu SRL, firmă de construcții, dă fiecărui muncitor o cască, bocanci de protecție și o salopetă (în total 600 lei pe salariat), conform evaluării de risc. În stat nu apare nimic: sumele nu se adaugă la brut, nu se calculează impozit și nici contribuții. Aceeași firmă îi dă unui angajat de birou un costum de 1.500 lei, fără legătură cu riscurile postului. Aici avantajul în natură se adaugă la venitul brut din acea lună și se impozitează.
Ce se greșește în practică
- Orice îmbrăcăminte dată salariaților e tratată ca „echipament de lucru", inclusiv hainele de purtat zilnic sau cele cu sigla firmei fără cerință legală. Neimpozitarea se aplică doar la ce se acordă potrivit legislației.
- Alimentația de protecție se acordă tuturor salariaților, nu doar celor din locurile de muncă cu condiții care o impun. Partea acordată fără temei devine venit impozabil.
- Echipamentul de protecție se adaugă la venitul brut „din prudență". Se plătesc astfel impozit și contribuții nedatorate.
- Lipsesc evaluarea riscurilor și evidența distribuirii echipamentului, iar la control neimpozitarea nu poate fi justificată.
Ce face iConta.eu
Motorul de salarizare din iConta.eu calculează statul de plată din elementele de venit introduse pentru fiecare salariat, iar D112 se generează din statul de plată. Echipamentul și alimentația de protecție acordate conform legislației nu se introduc ca venit în stat. Cheltuiala se înregistrează în contabilitate prin notă contabilă sau prin obiecte de inventar, după natura bunurilor. Încadrarea unui bun ca echipament de protecție, pe baza documentației de securitate în muncă, rămâne decizia contabilului.