Garajul sau magazia folosite pentru activitatea firmei mai sunt clădiri-anexă la impozitul pe clădiri?
Nu. Un garaj, o magazie sau un depozit sunt clădiri-anexă doar cât timp servesc locuinței. Dacă sunt folosite pentru o activitate economică, își pierd această calificare. Exemple: magazia în care o firmă ține marfa, garajul în care un PFA are atelierul. Din acel moment se impozitează ca spații nerezidențiale.
Diferența se vede în cotă. La persoanele fizice, clădirile-anexă urmează regimul clădirilor rezidențiale, cu o cotă între 0,08% și 0,2%. Spațiile nerezidențiale au o cotă între 0,2% și 1,3%, stabilită de consiliul local. Pentru clădirile firmelor, cota pentru nerezidențial este aceeași, între 0,2% și 1,3%.
Temeiul legal
„3. (1) În înțelesul art. 453 lit. c) din Codul fiscal, clădirile-anexă sunt clădiri care servesc ca dependințe ale clădirilor rezidențiale, situate în afara clădirii de locuit, cum sunt: bucătăriile, cămările, pivnițele, grajdurile, magaziile, depozitele, garajele și altele asemenea. [...] (2) Clădirile menționate la alin. (1) nu sunt considerate clădiri-anexă dacă sunt utilizate pentru desfășurarea de activități economice.” — HG 1/2016 (Normele metodologice ale Codului fiscal), pct. 3 alin. (1)-(2), titlul IX (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„clădire-anexă - clădiri situate în afara clădirii de locuit, precum: bucătării, grajduri, pivnițe, cămări, pătule, magazii, depozite, garaje și altele asemenea;” — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 453 lit. c) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Pentru clădirile nerezidențiale aflate în proprietatea sau deținute de persoanele juridice, impozitul/taxa pe clădiri se calculează prin aplicarea unei cote cuprinse între 0,2%-1,3%, inclusiv, asupra valorii impozabile a clădirii.” — Codul fiscal, art. 460 alin. (2) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce înseamnă concret:
- Criteriul este folosința, nu denumirea. O construcție numită „garaj” în actul de proprietate devine spațiu nerezidențial pentru impozit dacă în ea se desfășoară o activitate economică.
- Destinația finală se probează cu documente. Normele cer ca la declarația fiscală să se anexeze orice document care arată destinația clădirii: contracte de închiriere sau de comodat, autorizații și altele (pct. 7 din norme, titlul IX).
- La persoanele fizice se aplică regimul nerezidențial din art. 458. Dacă clădirea are și suprafețe de locuit, impozitul se calculează separat pe fiecare suprafață, ca la clădirile cu destinație mixtă.
- La persoanele juridice se aplică art. 460 alin. (2), cu cota hotărâtă de consiliul local, între 0,2% și 1,3%. Excepție fac clădirile folosite pentru activități din domeniul agricol, care au cota de 0,4% (art. 460 alin. (3)).
- Schimbarea destinației se declară. Declarația nouă se depune la organul fiscal local, iar impozitul în noile condiții se aplică, ca regulă, de la 1 ianuarie a anului următor (art. 461 alin. (8)).
SC Exemplu SRL folosește ca depozit de marfă o magazie de 40 mp, cu valoare impozabilă de 50.000 lei. Consiliul local a stabilit pentru nerezidențial cota de 1%.
Impozitul anual este 50.000 × 1% = 500 lei. Dacă magazia ar fi rămas clădire-anexă a unei locuințe, s-ar fi aplicat cota rezidențială, de cel mult 0,2%. La o persoană fizică, valoarea impozabilă a anexei nu s-ar fi luat din evidența firmei, ci s-ar fi calculat pe metru pătrat, din tabelul de la art. 457 alin. (2).
Ce se greșește în practică
- Garajul transformat în atelier sau în punct de lucru se declară în continuare ca anexă a locuinței, la cota rezidențială.
- Nu se declară schimbarea folosinței la primărie. Diferența apare apoi la o verificare, cu accesorii.
- Se aplică regimul de anexă și spațiilor închiriate unei firme. Închirierea pentru o activitate economică scoate construcția din categoria anexelor.
- Nu se anexează documentele care probează destinația, iar organul fiscal local încadrează clădirea după propriile constatări.
Ce face iConta.eu
iConta.eu nu calculează și nu generează declarațiile pentru impozitele locale. Declarația pentru clădiri se depune la organul fiscal local, separat de aplicație. În contabilitatea firmei, clădirea se ține în registrul de mijloace fixe, cu amortizarea calculată de aplicație. Impozitul stabilit de primărie se înregistrează prin editorul de note contabile. Încadrarea clădirii ca anexă sau ca spațiu nerezidențial rămâne decizia contabilului.