Cum se impozitează drepturile de autor încasate de moștenitori, dreptul de suită și copia privată?
Trei categorii de venituri din proprietate intelectuală au o regulă proprie de calcul al venitului net:
- drepturile exploatate de moștenitori;
- dreptul de suită, adică remunerația cuvenită autorului unei opere de artă la revânzarea ei;
- remunerația compensatorie pentru copia privată.
La ele nu se aplică cheltuiala forfetară de 40%. Din venitul brut se scad doar sumele care revin organismului de gestiune colectivă sau altui plătitor care colectează și repartizează banii. Impozitul este 10% din venitul net rezultat.
În practică, diferența e mare. Același venit brut dă un impozit sensibil mai mare decât la drepturile de autor obișnuite, pentru că deducerea e doar comisionul organismului, nu 40%.
Temeiul legal
„În cazul exploatării de către moștenitori a drepturilor de proprietate intelectuală, precum și în cazul remunerației reprezentând dreptul de suită și al remunerației compensatorii pentru copia privată, venitul net se determină prin scăderea din venitul brut a sumelor ce revin organismelor de gestiune colectivă sau altor plătitori de asemenea venituri, potrivit legii, fără aplicarea cotei forfetare de cheltuieli prevăzute la alin. (2)" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 72 alin. (3) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Impozitul se calculează prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului net și se reține la sursă, de către plătitorii de venituri prevăzuți la alin. (2) [...] la momentul plății veniturilor." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 72 alin. (4) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Venitul net din drepturi de proprietate intelectuală se determină ca diferență între venitul brut și comisionul cuvenit organismelor de gestiune colectivă sau altor plătitori care, conform legii, au atribuții de colectare și de repartizare a veniturilor către titularii de drepturi, în următoarele situații: a) venituri din drepturi de proprietate intelectuală transmise prin succesiune; [...] b) venituri din exercitarea dreptului de suită; [...] c) venituri reprezentând remunerația compensatorie pentru copia privată." — Normele metodologice ale Codului fiscal (HG 1/2016), titlul IV, pct. 11 alin. (4) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
Ce înseamnă concret:
- Venit net = venit brut − comisionul organismului de gestiune colectivă sau al altui plătitor cu atribuții legale de colectare și repartizare.
- Impozitul = 10% × venit net. Îl reține la sursă plătitorul persoană juridică sau entitatea care conduce contabilitate, la momentul plății (art. 72 alin. (4)). Se virează până pe 25 ale lunii următoare, iar impozitul e final (art. 72 alin. (5)).
- Dacă venitul vine de la alți plătitori decât cei care rețin la sursă, regula de calcul fără forfetar se aplică la fel. Venitul net se stabilește atunci de contribuabil (art. 72^1 alin. (2)).
- Regula ține de natura venitului, nu de persoană. Un autor în viață care încasează drepturi obișnuite are forfetarul de 40%. Dacă aceleași drepturi sunt încasate după deces de moștenitorul lui, forfetarul nu se mai aplică.
Un organism de gestiune colectivă încasează 20.000 lei ca drept de suită pentru un pictor și reține un comision de 2.000 lei. Venitul net este 20.000 − 2.000 = 18.000 lei. Impozitul este 10% × 18.000 = 1.800 lei, reținut la plată. Pictorul primește 20.000 − 2.000 − 1.800 = 16.200 lei, dacă plătitorul nu reține la sursă și CAS sau CASS (situațiile de la art. 151 și art. 174^1 din Codul fiscal se verifică separat). Prin comparație, la un drept de autor obișnuit de 20.000 lei, venitul net ar fi 12.000 lei (după forfetarul de 40%), iar impozitul 1.200 lei.
Ce se greșește în practică
- Se aplică din reflex forfetarul de 40% la sumele repartizate moștenitorilor. Rezultă un impozit reținut prea mic.
- Se scade din venitul brut și comisionul, și forfetarul. Legea permite doar scăderea sumelor care revin organismului.
- Se tratează dreptul de suită ca venit al galeriei sau al vânzătorului operei. Venitul e al autorului (sau al moștenitorilor), iar impozitul se reține la plata către aceștia.
- Remunerația pentru copia privată e confundată cu drepturile de difuzare obișnuite și impozitată cu forfetar.
Ce face iConta.eu
iConta.eu nu are un modul dedicat pentru impozitul pe veniturile din drepturi de proprietate intelectuală și nu face automat distincția între veniturile cu forfetar și cele din succesiune, drept de suită sau copie privată. Aplicația oferă contabilitatea generală, în care contabilul înregistrează prin note contabile reținerea și virarea impozitului calculat după regula potrivită.