Ce înseamnă „pachet de control” la impozitul pe înstrăinarea firmelor cu terenuri agricole extravilane?
Pentru formularul 213, pachetul de control este participația în capitalul social sau în patrimoniul unei persoane juridice, deținută direct sau indirect de o persoană fizică sau juridică, care depășește 50% din valoarea sau numărul titlurilor de participare ori din dreptul de vot, după caz. Definiția este în OPANAF 216/2023, anexa 1, pct. I.3.
Ce sunt titlurile de participare
Potrivit pct. I.4, titlurile de participare sunt acțiunile, părțile sociale sau altă formă de deținere, directă ori indirectă, în capitalul sau patrimoniul altei persoane juridice, în funcție de forma ei de organizare. Definiția acoperă deci SRL-uri, societăți pe acțiuni și alte persoane juridice cu terenuri agricole extravilane.
Trei elemente de verificat
1. Pragul este „peste 50%", nu „cel puțin 50%". Vânzarea a exact 50% din părțile sociale nu înseamnă, după litera definiției, vânzarea unui pachet de control. La 50,01% pragul este depășit.
2. Se poate raporta la capital sau la drepturile de vot. Definiția folosește formula „din valoarea/numărul titlurilor de participare sau din dreptul de vot, după caz". Dacă actul constitutiv stabilește drepturi de vot diferite de cota de capital, verifică ambele criterii. O participație de 45% din capital care dă 55% din voturi depășește pragul pe criteriul votului.
3. Contează și deținerea indirectă. Participația poate fi deținută direct sau indirect. Dacă o persoană controlează societatea cu terenuri printr-o altă firmă, analiza nu se oprește la acționarul direct.
Exemple
- Vânzare de 51% din părțile sociale ale unui SRL. Este vândut un pachet de control. Dacă sunt îndeplinite și condițiile privind ponderea terenurilor extravilane (peste 25% din proprietățile imobiliare) și termenul de 8 ani (anexa 1, pct. I.1), vânzătorul depune formularul 213.
- Vânzare de 30% din acțiuni, cu 30% din voturi. Nu este pachet de control, deci nu se depune formularul 213.
- Doi asociați cu câte 50% își vând fiecare partea către cumpărători diferiți. Fiecare vinde exact 50%, deci niciunul nu depășește pragul. Verifică totuși actele încheiate: dacă un cumpărător dobândește peste 50% sau dacă un asociat deține și indirect titluri, calificarea se poate schimba.
Pași practici pentru contabil
- Obține structura actuală a acționariatului sau asociaților, inclusiv lanțul de deținere indirectă.
- Compară procentul vândut cu pragul de 50% atât pe capital, cât și pe drepturi de vot.
- Dacă pragul este depășit, continuă cu testul de 25% și cu verificarea datelor de dobândire a terenurilor.
- Păstrează la dosar documentele din care rezultă calculul: actul constitutiv, registrul asociaților și contractul de vânzare.
De reținut
- Pachet de control înseamnă o participație de peste 50%, directă sau indirectă.
- Pragul se poate raporta la valoarea sau numărul titlurilor ori la dreptul de vot.
- Titlurile de participare includ acțiuni, părți sociale și alte forme de deținere.
- Sub prag nu există obligația de a depune formularul 213 (OPANAF 216/2023, anexa 1, pct. I.1).