Cum se întrerupe prescripția printr-un act de control?
Un act de control nu întrerupe prescripția dreptului ANAF de a stabili obligații fiscale. Codul de procedură fiscală tratează inspecția fiscală ca o cauză de suspendare, nu de întrerupere. Întreruperea șterge timpul scurs și face termenul să curgă din nou de la zero. Suspendarea doar oprește temporar termenul. Întreruperea apare prin acte ale contribuabilului și, în faza de executare, prin acte de executare silită.
Cele două termene de prescripție
- Dreptul de a stabili creanțe fiscale se prescrie în 5 ani. Termenul începe de la 1 iulie a anului următor celui pentru care se datorează obligația (Codul de procedură fiscală art. 110 alin. (1) și (2)).
- Dreptul de a cere executarea silită a creanțelor deja stabilite se prescrie tot în 5 ani, dar de la 1 ianuarie a anului următor celui în care a luat naștere dreptul (art. 215 alin. (1)).
Ce întrerupe dreptul de stabilire (art. 111 alin. (1))
Termenul de 5 ani se întrerupe: - în cazurile prevăzute de dreptul comun pentru întreruperea prescripției dreptului la acțiune (lit. a)); - la data la care contribuabilul depune declarația de impunere după expirarea termenului legal (lit. b)); - la data la care contribuabilul corectează declarația de impunere sau face „un alt act voluntar de recunoaștere a creanței fiscale datorate” (lit. c)).
Cauzele speciale din art. 111 alin. (1) sunt acte ale contribuabilului, nu ale organului de control.
Ce face, de fapt, inspecția fiscală
Art. 111 alin. (2) lit. b) prevede că termenul se suspendă „pe perioada cuprinsă între data începerii inspecției fiscale/verificării situației fiscale personale și data emiterii deciziei de impunere”, cu condiția respectării duratei legale a inspecției. Suspendarea operează și cât timp contribuabilul se sustrage de la inspecție (lit. c)). Inspecția trebuie să înceapă în interiorul termenului de prescripție (art. 117 alin. (1)).
Exemplu. Pentru impozitul pe profit aferent anului 2020, termenul a început la 1 iulie 2021 și s-ar împlini la 1 iulie 2026. Inspecția începe la 4 mai 2026, când mai rămân aproape 2 luni. Decizia de impunere se emite la 15 iunie 2026, în interiorul duratei legale de 45 de zile pentru un contribuabil mic (art. 126 alin. (1) lit. c)). Termenul stă pe loc între aceste date, iar cele aproape 2 luni rămase curg după emiterea deciziei. Termenul nu reîncepe de la 5 ani.
Dacă însă, în timpul controlului, firma depune o declarație rectificativă prin care recunoaște o diferență de impozit, rectificativa este un act de corectare (art. 111 alin. (1) lit. c)) și întrerupe termenul pentru acea creanță.
Întreruperea în faza de executare (art. 217)
După ce creanța este stabilită, termenul de executare se întrerupe: - prin plata voluntară sau prin recunoașterea datoriei de către debitor (alin. (1) lit. b)); - la data îndeplinirii unui act de executare silită în cursul executării (lit. c)). Dacă se emit mai multe somații pentru același titlu executoriu, întreruperea operează doar la prima somație (alin. (2)); - la comunicarea procesului-verbal de insolvabilitate (lit. d)).
Pași practici
- Stabilește ce termen verifici: dreptul de stabilire (art. 110) sau dreptul de executare (art. 215).
- Pentru inspecție, notează data începerii și data deciziei de impunere și verifică dacă s-a respectat durata legală. Numai în acest caz operează suspendarea.
- Identifică actele proprii care au întrerupt termenul: declarații tardive, rectificative, recunoașteri scrise.
De reținut
- Inspecția fiscală suspendă termenul de prescripție a dreptului de stabilire, nu îl întrerupe (art. 111 alin. (2) lit. b)).
- Declarația depusă tardiv, rectificativa și recunoașterea voluntară întrerup termenul (art. 111 alin. (1) lit. b) și c)).
- În executare, prima somație și actele de executare silită întrerup termenul (art. 217).
- O rectificativă depusă în timpul controlului poate face ca termenul să curgă din nou de la zero pentru creanța recunoscută.