Lipsuri peste normele de perisabilitate: deductibile sau nu
Partea din pierdere care depășește coeficientul de perisabilitate al grupei de mărfuri nu mai beneficiază de deductibilitate — rămâne cheltuială nedeductibilă la impozitul pe profit. Suplimentar, aceeași depășire atrage, în regula generală, ajustarea TVA-ului dedus inițial, cu o excepție explicită pentru bunurile dovedit distruse.
Temeiul legal
„(1) În condițiile în care regulile privind livrarea către sine sau prestarea către sine nu se aplică, deducerea inițială se ajustează în următoarele cazuri: a) deducerea este mai mare sau mai mică decât cea pe care persoana impozabilă avea dreptul să o opereze; [...]
(2) Nu se ajustează deducerea inițială a taxei în cazul: a) bunurilor distruse, pierdute sau furate, în condițiile în care aceste situații sunt demonstrate sau confirmate în mod corespunzător de persoana impozabilă. [...]"
(Codul fiscal — Legea nr. 227/2015, art. 304 alin. (1) lit. a) și alin. (2) lit. a))
Cele două consecințe ale depășirii
- Nedeductibilitate la impozitul pe profit —
nedeductibil = pierdere_constatată − deductibil, undedeductibil = min(pierdere_constatată, limita). Partea peste limită rămâne 607 nedeductibil, indiferent de motivul depășirii. - Ajustare de TVA, cu excepție — regula generală (art. 304 alin. (1)) cere ajustarea TVA-ului dedus, proporțional cu partea nedeductibilă (635=4426, calculată la cota aplicabilă). Excepția (alin. (2) lit. a)) elimină această ajustare doar dacă degradarea calitativă e dovedită și distrugerea efectivă e demonstrată — indiferent cât de mare e depășirea.
Ce se greșește în practică
- Se presupune că depășirea limitei anulează automat deductibilitatea, dar fără să se verifice separat dacă se aplică excepția de TVA pentru bunuri dovedit distruse.
- Se aplică excepția de TVA doar pe baza faptului că marfa a expirat, fără dovada efectivă a distrugerii (proces-verbal, predare la eliminare).
- Se calculează ajustarea de TVA la toată valoarea pierderii, nu doar la partea nedeductibilă care depășește limita.
Ce face iConta.eu
Motorul F066 (core/perisabilitati.py) generează linia de ajustare TVA (635=4426) doar dacă există parte nedeductibilă ȘI parametrul degradare_dovedita_distrusa nu e bifat; dacă e bifat, ajustarea nu se face, indiferent de mărimea depășirii. Decizia că degradarea și distrugerea sunt „dovedite" rămâne o evaluare a contabilului, pe baza documentelor disponibile (proces-verbal de distrugere) — aplicația nu verifică singură existența acestei dovezi.