Locul prestării serviciilor în 2026: regulile B2B și B2C (art. 278 Cod fiscal)
Prima întrebare la orice serviciu cu element străin nu e „ce cotă de TVA", ci unde se consideră că a fost prestat. De acolo rezultă cine datorează taxa și în ce țară. Răspunsul nu depinde de unde a lucrat efectiv prestatorul.
Cele două reguli generale
Către o persoană impozabilă (B2B): locul prestării este acolo unde beneficiarul își are stabilit sediul activității economice. Dacă serviciile merg către un sediu fix aflat în altă parte, locul e acolo. În lipsa unui sediu, contează domiciliul stabil sau reședința obișnuită.
Către o persoană neimpozabilă (B2C): locul prestării este acolo unde prestatorul își are sediul activității economice, cu aceleași reguli pentru sediul fix.
Deci regula se inversează în funcție de cine primește serviciul. Verificarea calității beneficiarului e primul pas, nu un detaliu.
Două precizări din lege: o persoană impozabilă care desfășoară și activități neimpozabile este considerată impozabilă pentru toate serviciile primite; iar o persoană juridică neimpozabilă înregistrată în scopuri de TVA este considerată persoană impozabilă.
Excepțiile care se aplică oricui
Indiferent dacă beneficiarul e firmă sau persoană fizică:
Bunuri imobile — locul unde e situat imobilul. Intră aici serviciile experților și agenților imobiliari, cazarea hotelieră și cea similară (tabere de vacanță, camping), acordarea de drepturi de utilizare, pregătirea și coordonarea lucrărilor de construcții, serviciile arhitecților și supravegherea pe șantier.
Transport de călători — locul unde se efectuează transportul, proporțional cu distanțele parcurse.
Restaurant și catering — locul prestării efective.
Închirierea pe termen scurt a unui mijloc de transport — locul unde vehiculul e pus efectiv la dispoziția clientului. Termen scurt înseamnă maximum 30 de zile, iar la ambarcațiuni maritime maximum 90 de zile.
Restaurant și catering la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor, în cadrul unui transport de călători în UE — locul de plecare al transportului. La o călătorie dus-întors, returul e considerat operațiune separată.
Excepțiile care se aplică doar la B2C
Când beneficiarul e persoană neimpozabilă:
Intermediere în numele și contul altei persoane — locul unde se efectuează operațiunea principală.
Transport de bunuri, altul decât cel intracomunitar — locul unde are loc transportul, proporțional cu distanțele.
Transport intracomunitar de bunuri — locul de plecare. Transport intracomunitar înseamnă cel al cărui loc de plecare și loc de sosire sunt în state membre diferite.
Activități accesorii transportului (încărcare, descărcare, manipulare), lucrări asupra bunurilor mobile corporale și evaluări ale acestora — locul prestării efective.
Beneficiar din afara Uniunii Europene — locul unde acesta e stabilit sau își are domiciliul, pentru o listă de servicii care include închirierea bunurilor mobile.
Ce înseamnă în practică
Un consultant român care prestează pentru o firmă din Germania: locul e Germania, factura fără TVA românesc, taxarea inversă la beneficiar.
Același consultant pentru o persoană fizică din Germania: locul e România, cu TVA românesc.
Același consultant, dar serviciul privește o clădire din Austria: locul e Austria, indiferent cine e beneficiarul.
Legături
Când taxa se mută la beneficiar în interiorul țării: taxarea inversă internă. Raportarea operațiunilor intracomunitare: controlul încrucișat D390. Cotele aplicabile: cotele de TVA în vigoare.