Micro și veniturile din dobânzi — cum se tratează
O microîntreprindere care are un depozit bancar sau încasează dobândă la disponibilul din cont plătește impozit pe veniturile microîntreprinderilor și pentru acea dobândă — spre deosebire de alte categorii de venituri (despăgubiri, subvenții, diferențe de curs), dobânzile nu sunt excluse din baza impozabilă.
Baza impozabilă — art. 53 Cod fiscal
Art. 53 alin. (1) din Codul fiscal stabilește ce se scade din veniturile totale pentru a determina baza impozabilă a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor. Lista de excluderi include, printre altele:
- veniturile aferente costurilor stocurilor de produse și serviciilor în curs de execuție;
- veniturile din producția de imobilizări corporale și necorporale;
- veniturile din subvenții;
- veniturile din restituirea/anularea unor dobânzi și penalități de întârziere care au fost cheltuieli nedeductibile;
- veniturile din despăgubiri de la societăți de asigurare, pentru pagube la stocuri sau active corporale proprii;
- veniturile din diferențe de curs valutar;
- dividendele primite de la o persoană juridică română sau de la o filială UE (în condițiile art. 24).
Veniturile din dobânzi ca atare (dobânda bancară la depozite, la disponibilul din cont, dobânda comercială încasată de la clienți) nu apar în această listă de excluderi. Singura mențiune legată de dobânzi (lit. f) privește restituirea/anularea unor dobânzi penalizatoare, nu dobânda propriu-zisă încasată de firmă ca venit financiar.
Consecința practică
Dobânda încasată de o microîntreprindere (venit financiar, cont 766 "Venituri din dobânzi") rămâne inclusă în baza de calcul a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor și se impozitează la cota stabilită de art. 51 alin. (1) din Codul fiscal — 1%.
De ce nu contează, în schimb, pentru plafonul de încadrare
Aici trebuie făcută o distincție. Baza impozabilă trimestrială (unde dobânzile rămân incluse, cum am arătat mai sus) nu e același lucru cu baza folosită la verificarea plafonului de 100.000 euro pentru încadrarea ca microîntreprindere. Potrivit art. 47 alin. (1^1) și art. 54 alin. (1) din Codul fiscal, plafonul de la art. 47 alin. (1) lit. c) se verifică pe cifra de afaceri definită potrivit reglementărilor contabile aplicabile — adică veniturile din activitatea curentă (vânzare de produse/mărfuri, prestări de servicii), nu pe „veniturile totale". Dobânda bancară e, contabil, venit financiar, nu componentă a cifrei de afaceri — deci, spre deosebire de impozitul trimestrial (unde rămâne impozabilă, cum am văzut mai sus), de regulă nu intră în verificarea plafonului de 100.000 euro.
Diferența față de dobânda plătită unei persoane fizice
Nu se confundă cu situația inversă — dobânda pe care firma o plătește unui asociat/persoană fizică pentru un împrumut, care se impozitează separat, la nivelul persoanei fizice beneficiare, cu 10%, reținut la sursă de firmă, conform art. 97 alin. (2) din Codul fiscal (venituri din investiții ale persoanei fizice). Aceasta e o obligație distinctă a microîntreprinderii ca plătitor de venit, independentă de impozitul pe veniturile ei proprii din dobânzi încasate.