Operațiunile triunghiulare: cine declară ce, cu codurile T și P
Situația e frecventă în comerțul intracomunitar și e tratată printr-o măsură de simplificare: fără ea, intermediarul ar trebui să se înregistreze în scopuri de TVA în statul de destinație a bunurilor.
Configurația
Trei persoane impozabile, înregistrate în scopuri de TVA în trei state membre diferite:
- A — furnizorul, din statul 1;
- B — cumpărătorul-revânzător, din statul 2;
- C — beneficiarul final, din statul 3.
A vinde lui B, B vinde lui C, dar bunurile se transportă o singură dată, direct de la A la C.
Condițiile simplificării
- toate trei părțile sunt înregistrate în scopuri de TVA în state membre diferite;
- transportul e efectuat de A sau de B, direct din statul 1 în statul 3;
- B nu e stabilit în statul 3 și nu e înregistrat acolo;
- B comunică lui A codul de TVA din statul 2 și emite lui C o factură cu mențiunea „taxare inversă";
- C e desemnat ca persoană obligată la plata taxei în statul 3.
Dacă vreuna dintre condiții nu e îndeplinită, simplificarea nu se aplică, iar B trebuie să se înregistreze în statul de destinație.
Ce declară fiecare
A declară o livrare intracomunitară obișnuită către B, cu cod L în recapitulativa din statul lui.
B, dacă e din România, nu declară achiziția ca achiziție intracomunitară taxabilă în România — bunurile nu au ajuns aici. Declară livrarea ulterioară către C cu codul T.
C, dacă e din România, declară achiziția cu codul P și datorează taxa prin taxare inversă.
Ce nu se poate face
O firmă înregistrată doar prin art. 317 nu poate fi parte într-o operațiune triunghiulară în calitate de cumpărător-revânzător. Codul special e destinat achizițiilor intracomunitare și serviciilor, nu livrărilor.
Simplificarea cere înregistrare normală în scopuri de TVA, conform art. 316.
Mențiunea de pe factură
Factura emisă de B către C trebuie să conțină mențiunea „taxare inversă" și, potrivit practicii, referirea la măsura de simplificare pentru operațiuni triunghiulare.
Absența mențiunii e o problemă de fond, nu de formă: dacă C deduce taxa înscrisă pe o factură care ar fi trebuit să fie fără taxă, pierde dreptul de deducere pentru acea achiziție.
Ce se verifică
- codurile de TVA ale tuturor celor trei părți sunt valide în VIES la data operațiunii;
- statele sunt efectiv diferite — trei state, nu două;
- transportul e unic și documentat de la A la C;
- mențiunea de pe factură există.
Ce face iConta
Operațiunile triunghiulare se marchează la introducere, nu se deduc din configurația partenerilor, iar codul de operațiune din D390 rezultă din marcaj. Codurile de TVA ale tuturor părților sunt verificate algoritmic, iar o operațiune cu două state în loc de trei produce semnal.