Ce parte din cheltuielile de conducere devine nedeductibilă când firma primește dividende neimpozabile?
Când firma primește dividende neimpozabile, cheltuielile făcute pentru a obține aceste venituri nu mai sunt deductibile. Dacă evidența contabilă arată direct care sunt aceste cheltuieli, ele sunt nedeductibile. Dacă nu le arată, legea obligă firma să aloce veniturilor neimpozabile o parte din cheltuielile de conducere și administrare și din celelalte cheltuieli comune. Alocarea se face printr-o metodă rațională sau după ponderea veniturilor neimpozabile în totalul veniturilor.
În practică, orice firmă cu profit care încasează dividende de la o filială are de făcut această ajustare în D101. Fără ea, declară un impozit mai mic decât datorează.
Temeiul legal
„cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile. În situația în care evidența contabilă nu asigură informația necesară identificării acestor cheltuieli, la determinarea rezultatului fiscal se iau în calcul cheltuielile de conducere și administrare, precum și alte cheltuieli comune ale contribuabilului, prin utilizarea unei metode raționale de alocare a acestora sau proporțional cu ponderea veniturilor neimpozabile respective în totalul veniturilor înregistrate de contribuabil." — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 25 alin. (4) lit. e) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Pentru determinarea părții din cheltuielile de conducere ca fiind aferente veniturilor din dividende, în acest exemplu, se folosește regula de alocare «ponderea veniturilor neimpozabile în totalul veniturilor înregistrate de contribuabil»." — HG 1/2016 (Normele metodologice ale Codului fiscal), Titlul II, pct. 17 alin. (4^1) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
Ce reiese din aceste texte:
- Ordinea: întâi identificarea directă din evidență. Alocarea e soluția pentru cazul în care evidența nu permite identificarea.
- Ce se alocă: cheltuielile de conducere și administrare și alte cheltuieli comune, nu toate cheltuielile firmei.
- Metoda: o metodă rațională, pe care o documentezi, sau ponderea veniturilor neimpozabile în totalul veniturilor înregistrate.
- Excepțiile: pentru veniturile neimpozabile de la art. 23 lit. d), e), f), g), l), m) și o) din Codul fiscal nu se alocă cheltuieli de conducere și administrare (de exemplu, veniturile din anularea provizioanelor nededuse). Dividendele primite de la o persoană juridică română, prevăzute la art. 23 lit. a), nu intră în aceste excepții.
- Funcțiile de conducere sunt cele definite prin lege sau prin reglementările interne ale angajatorului.
Exemplul din norme folosește date și cote din 2017. Din el preiei doar metoda de calcul, nu cifrele.
SC Exemplu SRL înregistrează în anul fiscal venituri totale de 5.000.000 lei. Din acestea, 500.000 lei sunt dividende primite de la o persoană juridică română. Cheltuielile de conducere și administrare sunt de 400.000 lei. Evidența nu arată ce parte din ele privește administrarea participației.
Ponderea veniturilor neimpozabile: 500.000 / 5.000.000 = 10%. Partea nedeductibilă: 400.000 × 10% = 40.000 lei.
În D101, dividendele de 500.000 lei apar la veniturile neimpozabile, iar cei 40.000 lei se adaugă la cheltuielile nedeductibile.
Ce se greșește în practică
- Dividendele sunt scăzute ca venit neimpozabil, dar nu se alocă nicio cheltuială. E cea mai frecventă omisiune, iar efectul ei este un impozit subdeclarat.
- Se alocă doar salariile conducerii, deși textul legii cuprinde toate cheltuielile de conducere și administrare și alte cheltuieli comune.
- Se alocă cheltuieli și pentru venituri neimpozabile la care legea spune expres că nu se alocă, cum sunt veniturile din anularea provizioanelor nededuse.
- Se folosește o „metodă rațională" care nu e documentată nicăieri, iar la control nu poate fi explicată.
Ce face iConta.eu
iConta.eu generează D101 pornind de la balanța firmei. Veniturile și cheltuielile de exploatare și financiare se preiau din contabilitate. Veniturile neimpozabile și cheltuielile nedeductibile sunt ajustări fiscale pe care le completează contabilul. Aplicația nu calculează automat partea din cheltuielile de conducere legată de dividende. Metoda de alocare și suma rezultată rămân decizia contabilului, iar el le trece în rândurile corespunzătoare din declarație.