Pot avea PFA și contract de muncă în același timp?
Da. Titularul unei PFA poate fi, în același timp, salariat al altui angajator, chiar dacă angajatorul lucrează în același domeniu cu PFA. Cele două venituri se impozitează însă separat. Salariul rămâne în sarcina angajatorului, iar veniturile din PFA se declară prin declarația unică. Contribuțiile plătite pe salariu nu acoperă contribuțiile datorate pentru PFA.
Temeiul legal al cumulului
OUG 44/2008, art. 17 alin. (2) prevede: „O persoană titulară a PFA poate cumula calitatea de persoană fizică autorizată cu cea de salariat al unei terțe persoane care funcționează atât în același domeniu, cât și într-un alt domeniu de activitate economică decât cel pentru care PFA este autorizată.”
Regula e aceeași pentru titularul unei întreprinderi individuale (OUG 44/2008, art. 25 alin. (2)).
Salariul: nu se schimbă nimic
Angajatorul calculează, reține și declară impozitul și contribuțiile pe salariu la fel ca pentru orice alt salariat. Faptul că persoana are și PFA nu modifică statul de plată.
PFA: impozit pe venit, CAS și CASS
Impozitul pe venit. Venitul din activități independente se impozitează cu 10% (Codul fiscal art. 64 alin. (1)). Declarația unică se depune până la 25 mai inclusiv a anului următor (Codul fiscal art. 122 alin. (3)).
CAS (pensie). CAS se datorează dacă venitul net anual din activități independente este cel puțin egal cu 12 salarii minime brute pe țară (Codul fiscal art. 148 alin. (1)). Baza de calcul este venitul ales, dar cel puțin 12 salarii minime. Dacă venitul atinge 24 de salarii minime, baza minimă devine 24 de salarii minime (art. 148 alin. (2)). Cota este de 25% (art. 138 lit. a)).
Calitatea de salariat nu scutește de CAS pe PFA. Codul fiscal art. 150 alin. (2) scutește salariații doar pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectuală (art. 137 alin. (1) lit. b^1)), nu și pentru cele din activități independente (lit. b)). Sub pragul de 12 salarii minime, persoana poate opta totuși să plătească CAS (art. 148 alin. (4)).
CASS (sănătate). Pentru veniturile din activități independente, CASS se calculează la venitul net anual realizat, plafonat la 72 de salarii minime brute pe țară (Codul fiscal art. 170 alin. (1)). Cota este de 10% (art. 156). Art. 154, care enumeră persoanele exceptate de la CASS, nu scutește salariații pentru aceste venituri.
Exemplu
Un programator are contract de muncă și, în paralel, o PFA în sistem real. În 2026 obține din PFA un venit net de 30.000 lei.
- Salariul: angajatorul reține impozitul, CAS și CASS pe statul de plată, ca până acum.
- CAS pe PFA: 30.000 lei este sub 12 salarii minime brute, deci CAS nu e obligatoriu. Programatorul poate opta pentru el.
- CASS pe PFA: 10% × 30.000 lei = 3.000 lei, declarați prin declarația unică.
- Impozitul pe venit din PFA se calculează separat, cu cota de 10%.
Dacă venitul net din PFA ar fi de 60.000 lei, adică peste 12 salarii minime, dar sub 24, CAS ar deveni obligatoriu la o bază de minimum 12 salarii minime.
Pași practici pentru contabil
- Verificați ca PFA să fie înregistrată și autorizată. Contractul de muncă nu împiedică autorizarea.
- Țineți evidența PFA separat de orice informație salarială: registru, venituri, cheltuieli deductibile.
- La final de an, comparați venitul net din PFA cu 12 și cu 24 de salarii minime brute pentru CAS.
- Calculați CASS la venitul net, în limita plafonului de 72 de salarii minime.
- Depuneți declarația unică până la 25 mai.
De reținut
- Cumulul PFA cu contractul de muncă este permis expres de OUG 44/2008, art. 17 alin. (2).
- Salariatul nu e scutit de CAS pentru PFA. Pragul este de 12 salarii minime brute pe an.
- CASS pentru PFA se datorează pe venitul net, separat de CASS reținută pe salariu.