Politică contabilă, estimare sau eroare: cum le deosebești și cum se contabilizează fiecare
Aceeași sumă poate fi înregistrată în trei moduri, în funcție de natura schimbării. Dacă se schimbă regula aplicată, este o modificare de politică contabilă. Dacă se schimbă evaluarea aproximativă a unui element, este o modificare de estimare. Dacă înregistrarea inițială a fost greșită, este o eroare. OMFP 1802/2014 stabilește un tratament contabil diferit pentru fiecare.
1. Modificarea politicii contabile
Politica contabilă se poate schimba numai dacă legea o cere sau dacă rezultă informații mai relevante ori mai credibile (pct. 64 alin. (1)). Tratamentul contabil:
- efectul aferent exercițiilor precedente se înregistrează în contul 1173 „Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile", dacă poate fi cuantificat (pct. 63 alin. (1));
- efectul aferent exercițiului curent trece pe cheltuieli și venituri (pct. 63 alin. (2));
- dacă efectul pentru trecut nu poate fi stabilit, modificarea se aplică de la exercițiul curent înainte (pct. 63 alin. (3)).
În notele explicative se prezintă natura modificării și motivele ei (pct. 64 alin. (2)). La modificarea politicii pentru o perioadă anterioară trebuie avute în vedere și efectele fiscale (pct. 63 alin. (4)).
Atenție: schimbarea bazei de evaluare este o modificare de politică contabilă, nu de estimare (pct. 70 alin. (3)).
2. Modificarea estimării
Estimările privesc, de exemplu, clienții incerți, uzura morală a stocurilor, durata de viață utilă sau metoda de amortizare (pct. 70 alin. (1)). O estimare revizuită pe baza unor informații noi nu este o eroare (pct. 70 alin. (2)). Efectul se recunoaște prospectiv (pct. 70 alin. (4)):
- numai în perioada curentă, dacă afectează doar perioada respectivă, de exemplu ajustarea pentru clienți incerți;
- în perioada curentă și în cele viitoare, de exemplu la modificarea duratei de viață utile.
Dacă nu este clar dacă este vorba de o politică sau de o estimare, situația se tratează ca modificare de estimare (pct. 70 alin. (3)).
3. Corectarea erorii
Eroarea apare când nu au fost folosite informații credibile care erau disponibile sau puteau fi obținute rezonabil. Exemple sunt greșelile de calcul, aplicarea greșită a politicilor, interpretarea greșită a evenimentelor și fraudele (pct. 66). Eroarea se corectează la data constatării (pct. 65 alin. (2)):
- o eroare din exercițiul curent se corectează pe contul de profit și pierdere (pct. 67 alin. (1));
- o eroare semnificativă din anii precedenți se corectează prin contul 1174 „Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile" (pct. 67 alin. (2));
- o eroare nesemnificativă din anii precedenți se corectează tot prin rezultatul reportat sau, dacă politica aprobată permite, pe contul de profit și pierdere (pct. 67 alin. (3)).
Situațiile financiare ale anilor anteriori nu se refac (pct. 68 alin. (1)).
Exemplu cu același utilaj
Un utilaj de 120.000 lei se amortizează liniar în 10 ani. Au trecut 4 ani, iar amortizarea cumulată este de 48.000 lei.
- Estimare: în anul 5, conducerea constată că utilajul mai poate fi folosit doar 3 ani. Valoarea rămasă, de 72.000 lei, se amortizează în 3 ani, câte 24.000 lei pe an, fără corecții pentru anii trecuți.
- Eroare: dacă se descoperă că amortizarea nu a fost înregistrată deloc în anul 3, cei 12.000 lei, dacă sunt semnificativi, se înregistrează prin contul 1174.
- Politică: trecerea de la cost la valoarea reevaluată modifică baza de evaluare, deci este o modificare de politică contabilă.
De reținut
- Politica contabilă este regula, estimarea este evaluarea aproximativă, eroarea este o greșeală raportată la informațiile disponibile.
- Pentru anii trecuți se folosesc conturile 1173 la politici și 1174 la erori. Estimările nu se corectează retroactiv.
- În caz de dubiu între politică și estimare, situația se tratează ca estimare.