Stocuri deplasate în alt stat membru: TVA și declarare
Odată stabilit că o mutare de stoc într-un alt stat membru e un transfer asimilat livrării intracomunitare (art. 270 alin. (10)), rămâne întrebarea practică: cum se raportează? Declarația recapitulativă VIES rămâne obligatorie, chiar dacă nu există un cumpărător extern — firma raportează, de fapt, față de codul ei de TVA din statul de destinație.
Temeiul legal
„Este asimilat cu livrarea intracomunitară cu plată transferul de către o persoană impozabilă de bunuri aparținând activității sale economice din România într-un alt stat membru, cu excepția nontransferurilor prevăzute la alin. (12)." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 270 alin. (10) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Din calificarea de „livrare intracomunitară asimilată" decurg obligațiile de raportare obișnuite ale unei livrări intracomunitare:
- Scutirea de TVA pentru acest transfer se justifică prin art. 294 alin. (2) lit. d), care trimite direct la condițiile scutirii pentru livrările intracomunitare obișnuite (art. 294 alin. (2) lit. a)) — deci trebuie documentat transportul, la fel ca la o livrare către un client real.
- Fiind o livrare intracomunitară scutită, operațiunea intră în declarația recapitulativă (D390), cu tipul de operațiune corespunzător livrărilor intracomunitare — „cumpărătorul" fiind, în acest caz, codul de TVA propriu al firmei, atribuit de statul de destinație.
- Corelativ, în statul de destinație apare o achiziție intracomunitară impozabilă, pe care firma trebuie să o declare acolo, conform legislației locale.
Ce se greșește în practică
- Se omite complet raportarea în D390 a transferurilor de stoc, pe motiv că „nu există o vânzare către un client" — dar operațiunea e asimilată prin lege unei livrări intracomunitare, cu aceleași obligații declarative.
- Se raportează transferul fără codul de TVA propriu din statul de destinație, deși acela e „cumpărătorul" pentru care se completează declarația.
- Nu se corelează raportarea din România cu achiziția intracomunitară care trebuie declarată simetric în statul unde a ajuns marfa.
Ce face iConta.eu
Pentru livrările și achizițiile intracomunitare rezultate din facturi, iConta.eu completează automat declarația D390, mapând facturile emise/primite pe tipurile de operațiune oficiale (L, A, P, S, T, R). Transferurile de stocuri proprii, care nu au la bază o factură emisă către un client, nu sunt derivate automat din facturi — clasificarea lor ca livrare intracomunitară asimilată se introduce manual de contabil, prin secțiunea de clasificare a D390.