Teren închiriat sau arendat de firmă de la o persoană fizică: cine plătește impozitul pe teren?
Impozitul pe teren îl datorează proprietarul, adică persoana fizică de la care firma închiriază sau arendează terenul. Contractul de închiriere sau de arendă nu mută obligația fiscală la firmă. Taxa pe teren, plătită de locatar sau concesionar, există doar pentru terenurile statului ori ale unităților administrativ-teritoriale, nu pentru terenurile proprietate privată.
Dacă părțile convin prin contract ca firma să suporte impozitul, înțelegerea privește doar relația dintre ele. Față de primărie, debitorul rămâne proprietarul, iar suma suportată de firmă are, contabil și fiscal, natura unei părți din chirie sau din arendă.
Temeiul legal
„În cazul în care terenul, proprietate privată a persoanelor fizice sau juridice, este închiriat, concesionat sau arendat în baza unui contract de închiriere, de concesiune ori de arendare, după caz, impozitul pe teren se datorează de către proprietar, cu excepția cazurilor prevăzute la pct. 66 ." — HG 1/2016, Normele metodologice ale Codului fiscal, titlul IX, pct. 68 (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„Orice persoană care are în proprietate teren situat în România datorează pentru acesta un impozit anual, exceptând cazurile în care în prezentul titlu se prevede altfel." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 463 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Pentru terenurile aflate în domeniul public sau privat al statului ori al unităților administrativ-teritoriale, concesionate, închiriate, date în administrare ori în folosință, după caz, oricăror entități, altele decât cele de drept public, se stabilește taxa pe teren" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 463 alin. (2) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„impozitul pe teren se datorează de locatar, începând cu data de 1 ianuarie a anului următor celui în care a fost încheiat contractul;" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 466 alin. (7) lit. a) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Pe scurt, după tipul contractului:
- Închiriere sau arendă de la o persoană fizică: impozitul rămâne al proprietarului (pct. 68 din norme, art. 463 alin. (1) din Codul fiscal). Firma nu depune declarație pentru impozitul pe teren.
- Teren al statului sau al unei unități administrativ-teritoriale: firma datorează taxa pe teren (art. 463 alin. (2)). Excepția la care trimite pct. 68 (pct. 66 din norme) privește această situație.
- Leasing financiar: impozitul trece la locatar, de la 1 ianuarie a anului următor încheierii contractului (art. 466 alin. (7) lit. a)). E singura situație din proprietatea privată în care utilizatorul devine plătitor.
- Contribuabil unic: primăria urmărește proprietarul. O clauză contractuală prin care firma plătește impozitul nu o face contribuabil.
SC Exemplu SRL arendează 20 ha de teren agricol de la un proprietar persoană fizică, pentru o arendă anuală de 30.000 lei. Contractul prevede ca firma să ramburseze proprietarului impozitul pe teren, de 1.000 lei.
- Impozitul pe teren se datorează de proprietar și figurează pe numele lui la primărie.
- Suma de 1.000 lei suportată de SC Exemplu SRL se tratează ca parte a costului arendei, nu ca impozit local al firmei.
- Firma nu depune declarație de impunere pentru teren.
Ce se greșește în practică
- Firma înregistrează impozitul pe teren pe contul de impozite și taxe proprii, deși nu e contribuabil. Suma rambursată proprietarului ține de costul contractului.
- Se aplică regulile taxei pe teren (declarație la organul fiscal local de către locatar, plată lunară până pe 25 a lunii următoare) unui teren privat, deși acestea privesc doar terenurile statului sau ale unităților administrativ-teritoriale.
- Se tratează leasingul financiar ca închiriere, uitând că în acest caz impozitul trece la locatar.
- Firma plătește direct la primărie în numele proprietarului, fără mandat sau clauză clară, iar plata nu se regăsește pe rolul corect.
Ce face iConta.eu
iConta.eu nu calculează impozitele locale și nu generează declarațiile pentru organul fiscal local. Chiria sau arenda, inclusiv sumele rambursate proprietarului prin contract, se înregistrează în contabilitatea generală a firmei, prin editorul de note contabile și prin contabilizarea extrasului de cont. Încadrarea contractului rămâne decizia contabilului.