Cum se tratează contabil o factură de lucrări contestată de beneficiar?
Când beneficiarul unei lucrări refuză, total sau parțial, cantitatea, calitatea sau prețul facturat, factura emisă nu rămâne pur și simplu „neîncasată” — legea prevede explicit ajustarea bazei de impozitare a TVA pentru această situație, distinct de simpla neîncasare.
Temeiul legal
„Baza de impozitare se reduce în următoarele situații: [...] b) în cazul refuzurilor totale sau parțiale privind cantitatea, calitatea ori prețurile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum și în cazul desființării totale ori parțiale a contractului pentru livrarea sau prestarea în cauză ca urmare a unui acord scris între părți sau ca urmare a unei hotărâri judecătorești definitive/definitive și irevocabile, după caz, sau în urma unui arbitraj[...]" — Legea nr. 227/2015 (Codul fiscal), art. 287 lit. b) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce înseamnă, practic, pentru o factură de lucrări contestată:
- Dacă refuzul beneficiarului privește cantitatea, calitatea sau prețul lucrărilor, furnizorul are dreptul să ajusteze baza de impozitare a TVA, dar numai pe baza unui acord scris între părți sau a unei hotărâri judecătorești/arbitraj — un simplu refuz verbal sau o contestație nesoluționată nu justifică, singure, ajustarea.
- Ajustarea presupune, contabil, stornarea (integrală sau parțială) a facturii inițiale și emiterea unei facturi de stornare/corecție, cu regularizarea TVA colectată.
- Până la momentul acordului scris sau al hotărârii definitive, factura rămâne, din punct de vedere fiscal, emisă și valabilă — contestația în sine, fără soluționare formală, nu permite ajustarea unilaterală a bazei de impozitare.
Ce se greșește în practică
- Se stornează sau se anulează unilateral factura de îndată ce beneficiarul își exprimă dezacordul, fără un acord scris sau o hotărâre judecătorească/arbitrală care să susțină ajustarea.
- Se tratează contestația ca simplă neîncasare (aplicabilă la art. 287 lit. f), cu termen de 12 luni și condiții proprii), în loc de refuz privind cantitatea/calitatea/prețul (art. 287 lit. b), care are un regim diferit.
- Se omite regularizarea TVA colectată la momentul ajustării, lăsând taxa aferentă sumei contestate în decontul inițial.
Ce face iConta.eu
iConta.eu emite facturi și permite stornarea/corectarea lor, dar identificarea temeiului legal corect al ajustării (acord scris, hotărâre judecătorească, alt caz de la art. 287) și regularizarea TVA aferentă rămân o verificare pe care contabilul o face la momentul stornării.