Cum tratez fiscal stocurile expirate?
Stocurile cu termen de valabilitate depășit, constatate neimputabile la inventariere, beneficiază de un tratament fiscal distinct de restul lipsurilor/degradărilor — legea le tratează explicit, ca excepție de la regula generală de nedeductibilitate.
Temeiul legal
"cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile constatate lipsă din gestiune ori degradate, neimputabile, precum și taxa pe valoarea adăugată aferentă, dacă aceasta este datorată potrivit prevederilor titlului VII. Aceste cheltuieli sunt deductibile în următoarele situații/condiții: [...] 7. alte bunuri [...] dacă termenul de valabilitate/expirare este depășit, potrivit legii." — Codul fiscal, art. 25 alin. (4) lit. c)
Spre deosebire de regula generală (cheltuiala cu bunuri lipsă/degradate neimputabile e nedeductibilă), stocurile expirate se încadrează la punctul 7 al enumerării limitative și sunt deductibile, dacă termenul de valabilitate a fost efectiv depășit potrivit legii aplicabile categoriei de produs.
Pentru TVA, art. 304 face aceeași distincție ca pentru orice altă lipsă: fără ajustare dacă distrugerea/expirarea e dovedită sau confirmată corespunzător (art. 304 alin. (2) lit. a)); cu ajustare (635 = 4426) dacă nu.
Ce se greșește în practică
- Se presupune că orice stoc „vechi" sau greu vandabil e automat tratat ca „expirat" fiscal, fără să existe un termen de valabilitate legal depășit.
- Se omite dovada casării/distrugerii efective a stocului expirat, deși ajustarea de TVA depinde de ea.
- Se confundă provizionul contabil pentru stocuri cu mișcare lentă (o estimare) cu constatarea faptică de expirare la inventariere (un fapt constatat).
Ce face iConta.eu
Operația din ecranul „Inventariere anuală" pentru un stoc expirat este Minus, pe contul de stoc corespunzător (371, 301, 302, 303, 345 sau 381). Aplicația generează automat nota de descărcare de gestiune și, dacă lipsa nu este marcată ca dovedit distrusă sau asigurată, adaugă linia de ajustare TVA 635 = 4426. Cota de TVA se introduce explicit, fără valoare implicită. Verificarea că bunul se încadrează efectiv la excepția „termen de valabilitate depășit" rămâne o evaluare a contabilului.