TVA la încasare și compensarea datoriilor: când se consideră încasată factura?
Pentru TVA la încasare, compensarea contează ca o încasare. Factura se consideră încasată la data la care datoriile reciproce se sting total sau parțial. De la acea dată, furnizorul colectează TVA aferentă sumei compensate, iar beneficiarul o poate deduce.
Contează data exactă a stingerii. Aceea e data de la care TVA trece din 4428 în 4427 la furnizor, respectiv în 4426 la beneficiar. Dacă ea cade într-o altă lună decât cea înregistrată, decontul e greșit la ambele firme.
Temeiul legal
„În sensul art. 282 alin. (3) din Codul fiscal, prin încasarea contravalorii livrării de bunuri sau a prestării de servicii se înțelege orice modalitate prin care furnizorul/prestatorul obține contrapartida pentru aceste operațiuni de la beneficiarul său ori de la un terț, precum plata în bani, plata în natură, compensarea, cesiunea de creanțe, utilizarea unor instrumente de plată.” — HG 1/2016 (Normele metodologice ale Codului fiscal), pct. 26 alin. (7) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„În cazul compensării datoriilor aferente unor facturi pentru livrări de bunuri/prestări de servicii se consideră că furnizorul/prestatorul a încasat, respectiv beneficiarul a plătit contravaloarea bunurilor/serviciilor, la data la care se sting total sau parțial datoriile, respectiv: a) în cazul compensărilor între persoane juridice, la data compensării [...] b) în cazul compensărilor în care cel puțin una dintre părți nu este persoană juridică, la data semnării unui proces-verbal de compensare care să cuprindă cel puțin următoarele informații: denumirea părților, codul de înregistrare în scopuri de TVA sau, după caz, codul de identificare fiscală, numărul facturii, data emiterii facturii, valoarea facturii, inclusiv taxa pe valoarea adăugată, valoarea compensată, semnătura părților și data semnării procesului-verbal de compensare.” — HG 1/2016, pct. 26 alin. (9) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
Ce înseamnă concret:
- Regula de bază este data stingerii datoriilor, nu data facturii și nici data scadenței.
- Între două persoane juridice, norma trimite la data compensării. Textul complet al lit. a) numește și mecanismul legal de compensare a datoriilor nerambursate (OUG 77/1999 și HG 685/1999). La o compensare bilaterală, păstrează un act de compensare semnat de ambele părți. Actul probează data stingerii.
- Dacă una dintre părți nu e persoană juridică (de exemplu un PFA), data este cea a semnării procesului-verbal de compensare. Procesul-verbal trebuie să conțină toate elementele enumerate de normă. Fără ele, data exigibilității nu mai e documentată.
- Contează doar suma compensată. Restul facturii rămâne neîncasat, iar TVA aferentă lui rămâne neexigibilă până la plată.
- TVA din suma compensată se calculează prin suta mărită, la cota facturii.
SC Exemplu SRL aplică TVA la încasare și are o factură emisă către SC Client SRL: 12.100 lei, din care TVA 21% = 2.100 lei. SC Client SRL are la rândul ei o factură neplătită către SC Exemplu SRL de 6.050 lei. Pe 15 octombrie 2026 părțile semnează actul de compensare pentru 6.050 lei.
TVA exigibilă la SC Exemplu SRL pe 15 octombrie: 6.050 × 21/121 = 1.050 lei, adică 4428 = 4427 1.050 lei, în decontul pe octombrie. Ceilalți 1.050 lei de TVA rămân în 4428 până la încasarea diferenței de 6.050 lei.
Ce se greșește în practică
- Compensarea nu se tratează ca încasare, iar TVA rămâne în 4428 deși creanța s-a stins.
- Se trece toată TVA facturii ca exigibilă, deși compensarea a acoperit doar o parte din sumă.
- Nota se datează după ziua în care contabilul înregistrează compensarea, nu după data actului semnat. Diferența mută TVA dintr-o lună în alta.
- Cu un partener persoană fizică sau PFA se face un proces-verbal fără valoarea compensată ori fără data semnării. Norma cere explicit ambele elemente.
Ce face iConta.eu
iConta.eu are un motor dedicat TVA la încasare. El calculează TVA exigibilă din sumele încasate alocate pe facturi și pe cote, prin suta mărită, și o agregă pe cote. Suma compensată și data actului de compensare le introduci tu, iar nota de compensare o înregistrezi în editorul de note contabile. Aplicația nu detectează singură o compensare și nu generează procesul-verbal. Documentul îl pregătești tu.