TVA pentru livrările de bunuri în regim duty-free
Magazinele duty-free din aeroporturi și porturi nu aplică TVA românesc pe produsele vândute călătorilor care pleacă spre un teritoriu din afara Uniunii Europene — regimul funcționează ca o formă de scutire legată de export, aplicată direct la vânzarea către persoana fizică.
Temeiul legal
„Sunt scutite de la plata accizelor produsele accizabile furnizate de magazinele duty-free, transportate în bagajul personal al călătorilor care se deplasează pe cale aeriană sau maritimă către un teritoriu terț ori către o țară terță. [...] se aplică și produselor accizabile furnizate de magazinele duty-free autorizate în România situate în afara incintei aeroporturilor sau porturilor, transportate în bagajul personal al călătorilor către un teritoriu terț ori către o țară terță." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 396 alin. (1) și (3), Titlul VIII (accize) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Atenție: textul de mai sus scutește exclusiv accizele, nu TVA — în Codul fiscal nu există o normă separată, dedicată explicit vânzărilor duty-free, care să scutească de TVA. Ce trebuie reținut din text și din structura Codului fiscal:
- Scutirea găsită la sursă vizează explicit accizele (produse accizabile — alcool, tutun etc.) vândute prin duty-free, nu regimul general de TVA al oricărei mărfi.
- Condiția comună celor două regimuri (accize și TVA) e aceeași: bunul trebuie transportat de călător, în bagajul personal, către un teritoriu sau o țară terță — adică în afara teritoriului vamal/fiscal al UE. O vânzare duty-free către un pasager care rămâne în interiorul UE nu beneficiază de acest tratament.
- Pentru TVA, regimul aplicat livrărilor duty-free se leagă de regimul general al exportului (scutire cu drept de deducere pentru bunurile scoase din UE, cu formalitățile vamale aferente), nu de o scutire separată specifică magazinelor duty-free ca atare.
Ce se greșește în practică
- Se presupune că orice vânzare dintr-un magazin duty-free e automat scutită de TVA, indiferent de destinația pasagerului — scutirea ține de faptul că bunul iese efectiv din UE, nu de eticheta „duty-free" a magazinului.
- Se confundă scutirea de accize (regim special pentru produse accizabile) cu scutirea de TVA — cele două au surse și condiții diferite în Codul fiscal, chiar dacă se suprapun frecvent pe aceleași produse (băuturi, tutun, parfumuri).
- Se ignoră cerința ca marfa să fie transportată „în bagajul personal" al călătorului — o vânzare cu livrare separată, în afara acestui canal, nu se încadrează în regimul duty-free.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu nu are un regim dedicat pentru vânzările duty-free — nu am găsit în cod o funcționalitate specifică acestui tip de comerț. Aplicația oferă evidența contabilă generală și facturarea cu cotele de TVA standard; o firmă care operează un magazin duty-free ar trebui să gestioneze manual regimul de scutire aplicabil fiecărei vânzări, pe baza documentelor de export/călătorie.