Vehiculul folosit pentru transportul angajaților la locul de muncă: se deduce integral TVA?
Da, dar numai în condiții precise. Transportul angajaților la și de la locul de muncă e considerat utilizare în scopul activității economice atunci când există dificultăți evidente în folosirea altor mijloace de transport adecvate, de exemplu lipsa transportului în comun sau un orar al acestuia nepotrivit cu programul de lucru. În acest caz, dacă vehiculul e folosit exclusiv pentru activitate, TVA se deduce după regulile generale, fără limitarea la 50%.
Dacă aceste dificultăți nu există, același transport e tratat ca uz personal, iar deducerea TVA pentru vehicul și pentru cheltuielile legate de el se limitează la 50%.
Temeiul legal
„În cazul vehiculelor utilizate pentru transportul angajaților la și de la locul de muncă se consideră că vehiculul este utilizat în scopul activității economice atunci când există dificultăți evidente în folosirea altor mijloace de transport adecvate, cum ar fi lipsa mijloacelor de transport în comun, decalajul orarului mijloacelor de transport în comun față de programul de lucru al persoanei impozabile." — HG 1/2016, Normele metodologice ale Codului fiscal, titlul VII, pct. 68 alin. (3) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„Transportul la și de la locul de muncă al angajaților în alte condiții decât cele menționate la alin. (3) , este considerat uz personal al vehiculului." — HG 1/2016, Normele metodologice ale Codului fiscal, titlul VII, pct. 68 alin. (4) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„Prin excepție de la prevederile art. 297 se limitează la 50% dreptul de deducere a taxei aferente cumpărării, achiziției intracomunitare, importului, închirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate și a taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculele aflate în proprietatea sau în folosința persoanei impozabile, în cazul în care vehiculele nu sunt utilizate exclusiv în scopul activității economice." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 298 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Condițiile pentru deducere integrală:
- Dificultăți evidente de transport, documentate: lipsa liniilor de transport în comun spre locul de muncă, ture de noapte sau program decalat față de orarul transportului public.
- Traseul: de la reședința angajaților sau de la un loc convenit până la locul de muncă, și înapoi, cum prevăd normele.
- Cine sunt „angajații": salariații, administratorii, directorii cu contract de mandat și persoanele detașate, dacă firma suportă drepturile lor legale (pct. 68 alin. (3)).
- Utilizare exclusivă în activitate: vehiculul nu e folosit și pentru uz personal. Orice utilizare personală, ocazională sau continuă, readuce limitarea la 50% (pct. 68 alin. (4)).
- Foaia de parcurs: pentru deducerea integrală, normele (pct. 68 alin. (2)) cer foaie de parcurs, cu cel puțin categoria de vehicul, scopul și locul deplasării, kilometrii parcurși și norma proprie de consum.
- Vehiculele vizate: limitarea privește vehiculele de cel mult 3.500 kg și cel mult 9 scaune, inclusiv scaunul șoferului (art. 298 alin. (2)). Un microbuz cu mai mult de 9 scaune nu intră deloc sub limitare.
SC Exemplu SRL are o fabrică la 15 km de oraș, fără transport în comun pentru tura de noapte. Cumpără un autoturism de 7 locuri cu 100.000 lei plus 21.000 lei TVA (21%), folosit doar pentru transportul angajaților din tura de noapte, cu foi de parcurs.
- Condițiile pct. 68 alin. (3) sunt îndeplinite: TVA de 21.000 lei se deduce integral.
- Dacă autoturismul ar fi folosit și în weekend de administrator, în scop personal, deducerea ar fi limitată la 10.500 lei, iar limitarea s-ar aplica și la combustibil, reparații și întreținere.
Ce se greșește în practică
- Se deduce integral pe motiv că „transportăm angajații", fără dovezi despre lipsa transportului în comun sau despre decalajul de program.
- Nu se țin foi de parcurs sau acestea nu au elementele minime cerute de norme.
- Se folosește vehiculul ocazional și în scop personal, dar se păstrează deducerea integrală.
- Se aplică limitarea la 50% unui microbuz de peste 9 scaune, care nu intră sub incidența art. 298 alin. (1).
Ce face iConta.eu
iConta.eu înregistrează factura primită cu TVA deductibilă (4426) după cotele de pe factură. Aplicația nu aplică automat limitarea la 50% pentru vehicule, nu ține foi de parcurs și nu verifică încadrarea la pct. 68 alin. (3). Dacă deducerea e limitată, contabilul înregistrează partea nedeductibilă prin editorul de note contabile, iar decizia de încadrare rămâne a lui.