Veniturile unei întreprinderi individuale se cumulează cu cele ale SRL-ului micro?
Da, dar nu întotdeauna — cumularea se aplică doar într-o situație precisă: când un asociat/acționar al SRL-ului deține, direct sau indirect, peste 25% din titlurile de participare sau din drepturile de vot și desfășoară în același timp activitate economică printr-o PFA, întreprindere individuală, întreprindere familială sau altă formă fără personalitate juridică. În acest caz, veniturile celor două se însumează pentru verificarea plafonului de 100.000 euro al microîntreprinderii.
Temeiul legal
„(1^1) În aplicarea prevederilor alin. (1) lit. c) limita privind veniturile realizate se verifică luând în calcul veniturile realizate de persoana juridică română, cumulate cu veniturile întreprinderilor legate cu aceasta [...]. În sensul prezentului titlu, persoana juridică română este legată cu o altă persoană dacă există oricare dintre următoarele raporturi: [...] d) persoana juridică română care verifică condiția dacă are unul sau mai mulți acționari/asociați care dețin, direct și/sau indirect, peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot ale acestei persoane juridice române, acționari/asociați care desfășoară și activitate economică prin intermediul unei persoane fizice autorizate/întreprinderi individuale/întreprinderi familiale/altei forme de organizare a unei activități economice, fără personalitate juridică, autorizată potrivit legilor în vigoare. În această situație, veniturile înregistrate potrivit reglementărilor contabile aplicabile sau norma anuală de venit, stabilită/ajustată/redusă, potrivit prevederilor titlului IV, ale/a persoanei fizice autorizate/ întreprinderii individuale/întreprinderii familiale/altei forme de organizare a unei activități economice fără personalitate juridică, autorizată potrivit legilor în vigoare, se cumulează cu cele realizate de persoana juridică română/alte întreprinderi legate." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 47 alin. (1^1) lit. d) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
- Cumularea nu se aplică oricărei PFA din familie, ci strict celei prin care asociatul cu peste 25% din SRL desfășoară activitate economică proprie.
- Se cumulează venituri, nu profit: pentru PFA la normă de venit se ia norma anuală (eventual ajustată/redusă potrivit titlului IV), iar pentru PFA în sistem real se iau veniturile înregistrate contabil.
- Plafonul verificat rămâne cel de la art. 47 alin. (1) lit. c) — 100.000 euro — dar calculat pe suma celor două surse, nu doar pe cifra de afaceri a SRL-ului.
- Scopul regulii e să împiedice „spargerea" artificială a unei activități mai mari în mai multe structuri mici (SRL micro + PFA), pentru a rămâne sub plafon.
Ce se greșește în practică
- Se presupune că regula se aplică oricărei PFA deținute de oricine din firmă (de exemplu un angajat obișnuit) — condiția e legată strict de calitatea de asociat/acționar cu peste 25%.
- Se ignoră cumularea și se verifică plafonul de 100.000 euro doar pe veniturile SRL-ului, ceea ce poate duce la o încadrare greșită la regimul micro și, ulterior, la reîncadrare din oficiu la impozit pe profit, cu diferențe și penalități.
- Se confundă acest caz de cumulare (asociat cu PFA proprie) cu cel de „întreprinderi legate" între două SRL-uri (art. 47 alin. (1^1) lit. a)-c)), care are criterii diferite de participare/control.
- Se uită că regula funcționează în ambele sensuri: dacă PFA-ul trece la normă de venit ajustată sau la sistem real, veniturile luate în calcul la cumulare se schimbă și ele.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu nu calculează automat cumularea de venituri dintre o PFA/întreprindere individuală și un SRL microîntreprindere deținute de aceeași persoană. Nu am găsit în cod niciun modul care să lege profilurile a două firme diferite (una la partidă simplă, alta persoană juridică) pentru verificarea plafonului de 100.000 euro. Fiecare firmă e gestionată independent, iar verificarea acestei reguli — inclusiv identificarea asociaților comuni cu peste 25% — rămâne, deocamdată, în sarcina contabilului.