Cum verific serviciile intracomunitare înainte de depunerea D390?
Nu orice serviciu facturat unui client din UE ajunge în D390. Greșeala tipică e raportarea automată a tuturor facturilor externe, fără a verifica întâi dacă locul prestării e efectiv în alt stat membru și dacă beneficiarul e o persoană impozabilă.
Ce se declară în D390
Codul fiscal (Legea nr. 227/2015) obligă, la art. 325, orice persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA să depună o declarație recapitulativă în care menționează, printre altele, „prestările de servicii prevăzute la art. 278 alin. (2) efectuate în beneficiul unor persoane impozabile nestabilite în România, dar stabilite în Uniunea Europeană, altele decât cele scutite de TVA în statul membru în care acestea sunt impozabile" (art. 325 alin. (1) lit. c)). Alături de servicii, aceeași declarație cuprinde livrările intracomunitare de bunuri scutite și achizițiile intracomunitare de bunuri și servicii.
Pasul 1: verifică locul prestării
Regula generală pentru servicii B2B, stabilită de Codul fiscal la art. 278 alin. (2), este că „locul de prestare a serviciilor către o persoană impozabilă care acționează ca atare este locul unde respectiva persoană care primește serviciile își are stabilit sediul activității sale economice". Practic, dacă vinzi un serviciu (consultanță, dezvoltare software, marketing) unei firme din alt stat membru, locul prestării e la client — nu la tine — și factura se emite fără TVA românesc.
Atenție la excepțiile de la această regulă generală (art. 278 alin. (4) și următoarele): pentru servicii legate de bunuri imobile, transport de călători, servicii de restaurant/catering, închiriere pe termen scurt de mijloace de transport și alte categorii enumerate expres, locul prestării nu urmează regula sediului beneficiarului, ci un loc specific (locul imobilului, locul transportului efectiv etc.). Aceste servicii, chiar facturate unui client din UE, nu intră automat în D390 ca „servicii intracomunitare" în sensul art. 325 — depinde de unde e efectiv locul prestării.
Pasul 2: confirmă statutul de persoană impozabilă al clientului
D390 raportează operațiuni cu persoane impozabile stabilite în UE. Verifică:
- codul de TVA valid al clientului (validare VIES) la data prestării;
- că serviciul e efectiv „scutit" în statul beneficiarului prin mecanismul taxării inverse, nu impozabil acolo cu regim special.
Pasul 3: verifică exigibilitatea în luna corectă
Declarația recapitulativă se depune „pentru fiecare lună calendaristică în care ia naștere exigibilitatea taxei pentru operațiunile prevăzute la alin. (1)" (Cod fiscal, art. 325 alin. (2)). Nu contează luna facturării dacă exigibilitatea (de regulă, momentul prestării efective a serviciului) cade în altă lună — servicii facturate la final de lună pentru o prestație finalizată în luna următoare se raportează în D390 aferentă lunii în care a intervenit exigibilitatea.
Checklist înainte de depunere
- Serviciul se încadrează la regula generală art. 278 alin. (2), nu la o excepție cu loc de prestare fix?
- Clientul are cod de TVA valid în VIES la data exigibilității?
- Luna raportată corespunde lunii exigibilității, nu lunii facturii?
- Serviciul nu e scutit fără drept de deducere în ambele state (caz în care nu se raportează ca operațiune intracomunitară taxabilă)?
Doar serviciile care trec toate aceste patru verificări aparțin, cu certitudine, secțiunii de servicii intracomunitare din D390.