Cum vinde un plătitor de TVA un autoturism din patrimoniul firmei?
Vânzarea unui autoturism folosit de firmă ridică o întrebare frecventă: dacă la achiziție deducerea TVA a fost limitată la 50% (regula standard pentru vehicule sub 3.500 kg, cu mai puțin de 9 scaune, care nu sunt utilizate exclusiv în activitatea economică), cum se tratează TVA la vânzare?
Temeiul legal
„Este considerată livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de bunuri ca și un proprietar." — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 270 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Prin excepție de la prevederile art. 297 se limitează la 50% dreptul de deducere a taxei aferente cumpărării, achiziției intracomunitare, importului, închirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate [...], în cazul în care vehiculele nu sunt utilizate exclusiv în scopul activității economice." — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 298 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Vânzarea unui autoturism de către un plătitor de TVA e, ca orice altă vânzare, o livrare de bunuri taxabilă (art. 270 alin. (1)) — se colectează TVA la prețul de vânzare, la cota standard, indiferent dacă la achiziție deducerea a fost limitată la 50%. Aspectele importante de verificat:
- TVA colectat la vânzare se calculează la valoarea integrală a tranzacției, nu proporțional cu procentul de deducere avut la achiziție — limitarea de 50% a afectat doar deducerea inițială, nu obligația de colectare ulterioară.
- Dacă vehiculul se încadrează în excepțiile de la art. 298 alin. (3) (utilizat exclusiv pentru pază, curierat, taxi, instruire în școli de șoferi, închiriere/leasing, marfă comercială), deducerea la achiziție a fost integrală, iar la vânzare colectarea TVA e la fel, integrală.
- Vehiculele peste 3.500 kg sau cu peste 9 scaune nu intră sub limitarea de 50% (art. 298 alin. (2)), deci discuția de mai sus nu li se aplică.
Ce se greșește în practică
- Se colectează TVA doar proporțional cu procentul dedus la achiziție (de exemplu, 50% din TVA), confundând regula de deducere limitată de la intrare cu regula de colectare la ieșire, care sunt independente.
- Se omite verificarea încadrării vehiculului în excepțiile de la art. 298 alin. (3), care pot schimba complet tratamentul TVA aplicat atât la achiziție, cât și la vânzare.
- Se tratează vânzarea unui autoturism vechi ca operațiune scutită de TVA, fără temei — regula generală de livrare taxabilă se aplică indiferent de vechimea bunului, cu excepția cazurilor specifice de regim special pentru bunuri second-hand.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu oferă evidența generală a mijloacelor fixe, inclusiv scoaterea din gestiune la vânzare și contarea facturii de vânzare cu TVA colectat. Aplicația nu are un calculator dedicat care să lege automat procentul de deducere avut la achiziția vehiculului cu tratamentul de TVA la vânzare — colectarea integrală a TVA la vânzare rămâne o regulă pe care contabilul o aplică direct, conform art. 270.