Alimentele donate în ultimele 10 zile de valabilitate: se colectează TVA pentru transfer?
Nu, cu o condiție: transferul trebuie făcut după prevederile legale privind diminuarea risipei alimentare. Dacă alimentele destinate consumului uman sunt în ultimele 10 zile până la data durabilității minimale și se transferă în regimul acelei legi, operațiunea nu e livrare de bunuri. Nu se colectează TVA și nu se ajustează TVA dedusă la achiziție.
Contează pentru că, fără această excepție, alimentele cumpărate cu TVA dedusă și date gratuit ar intra pe regula generală. Aceasta asimilează livrărilor cu plată bunurile puse gratuit la dispoziția altor persoane (art. 270 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal).
Temeiul legal
„transferul alimentelor destinate consumului uman, aflate aproape de expirarea datei durabilității minimale, în situația în care acesta este efectuat potrivit prevederilor legale privind diminuarea risipei alimentare." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 270 alin. (8) lit. d) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„În aplicarea prevederilor art. 270 alin. (8) lit. d) din Codul fiscal: […] b) alimentele pot face obiectul transferului prevăzut la lit. a) oricând în ultimele 10 zile de valabilitate până la data durabilității minimale" — Normele metodologice ale Codului fiscal (HG 1/2016), Titlul VII, pct. 7 alin. (12^1) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„Nu se ajustează deducerea inițială a taxei în cazul: […] situațiilor prevăzute la art. 270 alin. (8)" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 304 alin. (2) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Condițiile, pe rând:
- Alimente destinate consumului uman. Hrana pentru animale nu intră la lit. d).
- Fereastra de timp. Transferul se poate face oricând în ultimele 10 zile de valabilitate până la data durabilității minimale. Normele trimit, pentru înțelesul „transferului" și al „datei durabilității minimale", la legea privind diminuarea risipei alimentare și la normele ei.
- Transferul se face după legea risipei alimentare. Codul fiscal leagă excepția de respectarea acelor prevederi legale: cine poate primi alimentele și cu ce documente. Donația făcută în afara acestui cadru nu beneficiază de lit. d).
- Fără ajustarea deducerii. Art. 304 alin. (2) exclude de la ajustare situațiile de la art. 270 alin. (8). TVA dedusă la cumpărarea sau producerea alimentelor rămâne dedusă.
Dacă o condiție nu e îndeplinită, de exemplu alimentele sunt date gratuit cu 20 de zile înainte de data durabilității minimale sau nu în regimul legii risipei alimentare, transferul se analizează pe regulile generale. Pot fi relevante regula livrării asimilate (art. 270 alin. (4) lit. b)) și excepțiile pentru sponsorizare și protocol (art. 270 alin. (8) lit. c) și pct. 7 alin. (12) din norme), fiecare cu condițiile și plafoanele ei.
SC Exemplu SRL, magazin alimentar plătitor de TVA, are un lot de iaurturi cumpărate la 2.000 lei plus TVA. Cu 7 zile înainte de data durabilității minimale, le transferă gratuit unei organizații care le poate primi potrivit legii risipei alimentare, cu documentele cerute de acea lege.
- TVA colectată pentru transfer: 0 lei, pentru că nu e livrare de bunuri (art. 270 alin. (8) lit. d)).
- TVA dedusă la achiziție: rămâne dedusă (art. 304 alin. (2)).
Un transfer identic făcut cu 15 zile înainte de dată ar ieși din fereastra de 10 zile a normelor și s-ar analiza pe regulile generale.
Ce se greșește în practică
- Se colectează TVA prin autofactură la orice donație de alimente, deși transferul făcut în regimul legii risipei alimentare nu este livrare.
- Se aplică excepția la alimente donate cu mai mult de 10 zile înainte de data durabilității minimale sau fără documentele cerute de legea risipei alimentare.
- Se anulează TVA dedusă la alimentele donate. Pentru situațiile de la art. 270 alin. (8), art. 304 alin. (2) spune că deducerea nu se ajustează.
- Se confundă această excepție cu sponsorizarea în bunuri. Sponsorizarea are regim distinct, cu plafon calculat pe cifra de afaceri.
Ce face iConta.eu
iConta.eu nu are o funcție dedicată pentru donațiile de alimente și nu verifică fereastra de 10 zile sau documentele cerute de legea risipei alimentare. Contabilul decide încadrarea. Scoaterea din gestiune a alimentelor transferate se înregistrează prin editorul de note contabile. TVA deductibilă de la achiziție rămâne în decontul D300 generat din facturi, pentru că deducerea nu se ajustează.