Se colectează TVA pentru investițiile rămase proprietarului la finalul chiriei
Un chiriaș care a făcut investiții (amenajări, modernizări) într-un spațiu închiriat și care, la încetarea contractului, lasă acele investiții proprietarului fără despăgubire, ridică o întrebare de TVA: transferul gratuit al acestor investiții către proprietar e o livrare de bunuri impozabilă?
Temeiul legal
„Sunt asimilate livrărilor de bunuri efectuate cu plată următoarele operațiuni: [...] b) preluarea de către o persoană impozabilă a bunurilor mobile achiziționate sau produse de către aceasta pentru a fi puse la dispoziția altor persoane în mod gratuit, dacă taxa aferentă bunurilor respective sau părților lor componente a fost dedusă total sau parțial." — Legea nr. 227/2015 (Codul fiscal), art. 270 alin. (4) lit. b) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Limitare declarată: textul de mai sus tratează explicit doar bunurile mobile puse gratuit la dispoziția altei persoane, cu condiția ca TVA aferentă lor să fi fost dedusă. Investițiile efectuate de un chiriaș într-un spațiu închiriat (amenajări, modernizări ale unui bun imobil) sunt, de regulă, cheltuieli capitalizate asupra unui bun imobil aflat în proprietatea altcuiva — o situație diferită structural de „bunurile mobile" vizate direct de acest articol. Sursele verificate nu conțin un text explicit care să trateze punctual regimul de TVA al investițiilor imobiliare lăsate gratuit proprietarului la încetarea unui contract de închiriere; regimul aplicabil în acest caz depinde de calificarea exactă a operațiunii (transfer de bun/parte de construcție, sau simplă renunțare la o creanță de despăgubire) și trebuie stabilit, în lipsa unui text specific, prin normele metodologice și practica ANAF în vigoare la momentul operațiunii — nu prin analogie directă cu art. 270 alin. (4) lit. b).
Ce rezultă cert din principiul general al asimilării livrărilor cu plată:
- Regula are ca prag condiția ca taxa aferentă bunurilor respective să fi fost dedusă — dacă TVA-ul pentru investiție nu a fost deductibil (sau nu a fost dedus), premisa aplicării regulii de asimilare lipsește de la bază.
- Distincția „bunuri mobile" vs. investiții asupra unui bun imobil (care devin, de regulă, parte integrantă a imobilului prin accesiune) e relevantă pentru încadrarea corectă a operațiunii — nu orice transfer gratuit de valoare economică e automat o „livrare de bunuri" în sensul acestui articol.
Ce se greșește în practică
- Se aplică direct art. 270 alin. (4) lit. b) la investiții imobiliare, tratându-le ca „bunuri mobile" puse gratuit la dispoziție — textul vizează explicit bunuri mobile, iar aplicarea prin analogie la imobile cere o verificare suplimentară, nu o transpunere automată.
- Se ignoră verificarea dacă TVA-ul aferent investiției a fost efectiv dedus — dacă nu a fost, condiția de bază a asimilării lipsește.
- Se presupune că orice transfer gratuit generează automat obligația de colectare TVA, fără verificarea condițiilor specifice din lege — nu orice operațiune fără contraprestație bănească e, prin ea însăși, o livrare asimilată.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu nu are o funcționalitate care să calculeze automat TVA colectată pentru investiții lăsate proprietarului la finalul unui contract de închiriere — nu am găsit în cod o logică dedicată acestei situații. Încadrarea corectă a unei astfel de operațiuni și, dacă e cazul, colectarea TVA aferentă rămân, la acest moment, o decizie luată manual de contabil, pe baza analizei specifice a contractului și a regimului de deducere aplicat inițial investiției.