Beneficiarul unei fiducii primește bunurile de la fiduciar: ce impozit datorează?
Beneficiarul persoană fizică care primește bunuri sau bani de la fiduciar, la transferul masei patrimoniale, realizează un venit din alte surse. Venitul se impozitează după regulile capitolului X din titlul IV al Codului fiscal. Excepția este beneficiarul care este chiar constituitorul: pentru el, ce primește înapoi este neimpozabil.
Pentru venitul în natură, cum ar fi un apartament sau acțiuni, contează cine stabilește valoarea. Legea pune evaluarea în sarcina fiduciarului, la prețul stabilit prin expertiză tehnică, la locul și data primirii. Beneficiarul nu își alege singur valoarea.
Temeiul legal
„Venitul realizat în bani și în natură de beneficiarul persoană fizică la transferul masei patrimoniale de la fiduciar se supune impunerii potrivit prevederilor cap. X - Venituri din alte surse. Fac excepție veniturile realizate de beneficiar din transferul masei patrimoniale, în situația în care acesta este constituitorul, caz în care veniturile respective sunt neimpozabile. Obligația evaluării veniturilor realizate, la prețul stabilit prin expertiză tehnică, la locul și la data primirii acestora, revine fiduciarului. Pierderile fiscale înregistrate din administrarea masei patrimoniale de către fiduciar reprezintă pierderi definitive și nu se deduc la determinarea venitului impozabil pentru beneficiar ulterior transferului masei patrimoniale de la fiduciar la beneficiarul persoană fizică." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 63 alin. (4) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Contribuabilii care realizează venituri din alte surse identificate ca fiind impozabile, altele decât cele prevăzute la art. 115 alin. (1) [...] au obligația de a depune Declarația unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 116 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Impozitul pe venit datorat se calculează de către contribuabil, pe baza declarației unice privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice prin aplicarea cotei de 10% asupra: [...] a) venitului brut, în cazul veniturilor din alte surse pentru care contribuabilii au obligația depunerii declarației unice" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 116 alin. (2) lit. a) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Cum se aplică:
- Încadrarea este dată de lege. Art. 63 alin. (4) trimite expres la veniturile din alte surse. Nu se analizează ca donație, moștenire sau transfer imobiliar.
- Modul de impunere rezultă din coroborare. Venitul beneficiarului nu figurează printre veniturile din alte surse cu reținere la sursă (art. 115 alin. (1), care trimite la anumite litere din art. 114 alin. (2)). De aceea, în lectura de mai sus, se aplică art. 116: Declarația unică depusă de beneficiar și impozit de 10% pe venitul brut. Textul nu are o literă dedicată fiduciei, așa că încadrarea în art. 116 este o interpretare, de verificat cu organul fiscal în cazurile cu valori mari.
- Baza este valoarea primită. Banii, la suma lor. Bunurile, la prețul stabilit prin expertiză tehnică de fiduciar.
- Pierderile din administrarea masei nu reduc venitul beneficiarului. Sunt pierderi definitive.
- Termenul. Declarația unică se depune până la 25 mai inclusiv a anului următor celui în care s-a primit venitul (art. 122 alin. (3)), iar plata se face până la același termen (art. 116 alin. (5)).
- Beneficiar-constituitor: venit neimpozabil, nimic de declarat pentru impozit.
O fiducie constituită de Maria Ionescu are ca beneficiar pe nepotul ei, Ion Popescu. În octombrie 2026, fiduciarul îi transferă lui Ion Popescu:
- 50.000 lei în bani;
- un apartament evaluat prin expertiză tehnică la 400.000 lei, la data și locul predării.
Venitul brut din alte surse este 450.000 lei. Impozitul, în lectura art. 116 alin. (2) lit. a), este 10% × 450.000 = 45.000 lei. Se declară prin Declarația unică până la 25 mai 2027 și se plătește până la același termen.
Dacă la încetarea fiduciei bunurile ar reveni Mariei Ionescu, constituitoarea, venitul ar fi neimpozabil.
Ce se greșește în practică
- Transferul către beneficiar este tratat ca donație și considerat neimpozabil.
- Apartamentul primit este declarat la o valoare estimată de beneficiar, deși evaluarea prin expertiză revine fiduciarului.
- Pierderile din administrarea masei sunt scăzute din venitul beneficiarului.
- Regula beneficiarului-constituitor este extinsă la rudele constituitorului, deși textul o limitează la constituitor.
- Contribuția de sănătate nu este analizată separat. Faptul că venitul este din alte surse nu răspunde, singur, la întrebarea CASS.
Ce face iConta.eu
iConta.eu nu ține evidența fiduciilor și nu calculează venitul beneficiarului din transferul masei patrimoniale. Declarația unică nu se generează încă din interfața aplicației. Venitul din alte surse, impozitul și eventuala CASS le stabilește și le completează contabilul, pe baza raportului de expertiză primit de la fiduciar.