Certificatul de atestare a impozitului plătit de nerezident: cine îl solicită și cine îl eliberează
Când o firmă română reține impozit la sursă din dividendele, dobânzile, redevențele sau serviciile plătite unui nerezident, beneficiarul are de obicei nevoie de o dovadă oficială că impozitul a ajuns la bugetul român. Documentul este certificatul de atestare a impozitului plătit de nerezidenți, prevăzut de Codul fiscal art. 232.
Cine poate cere certificatul
Art. 232 alin. (1): orice nerezident poate depune cerere la organul fiscal competent pentru eliberarea certificatului de atestare a impozitului plătit către bugetul de stat.
Normele permit ca cererea să fie depusă și de plătitorul de venit, în numele beneficiarului (HG 1/2016, Titlul VI, pct. 23 alin. (2)). În practică, firma română se ocupă adesea de cerere, pentru că ea a reținut, declarat și virat impozitul și are documentele plății.
Unde se depune și cine îl eliberează
- Cererea se depune la organul fiscal teritorial în raza căruia plătitorul de venit este înregistrat ca plătitor de impozite și taxe (pct. 23 alin. (1)).
- Același organ fiscal eliberează certificatul (pct. 23 alin. (2)).
- Eliberarea este o obligație: art. 232 alin. (2) prevede că organul fiscal competent „are obligația de a elibera certificatul”.
Competența nu depinde de nerezident, care de regulă nu are sediu în România. Contează organul fiscal al firmei românești plătitoare.
Forma cererii și a certificatului, precum și instrucțiunile de completare și eliberare, se aprobă prin ordin al ministrului finanțelor (art. 232 alin. (3); pct. 23 alin. (3)).
La ce folosește
- Creditul fiscal în statul de rezidență. Când convenția de evitare a dublei impuneri permite impozitarea în România a dividendelor, dobânzilor, comisioanelor sau redevențelor, dubla impunere se evită prin creditul fiscal sau scutirea acordate de statul de rezidență (HG 1/2016, Titlul VI, pct. 18 alin. (3)). Autoritatea străină cere, de regulă, dovada impozitului plătit în România.
- Regularizarea în România. Nerezidentul din UE/SEE care optează pentru regularizare prin impozit pe profit, conform art. 225 alin. (2), are nevoie de dovada impozitului reținut, care devine plată anticipată.
Exemplu
Un SRL din Cluj plătește în 2026 redevențe unei societăți din Spania și reține impozit la cota din convenție, pe baza certificatului de rezidență. Impozitul este declarat și virat până pe 25 ale lunii următoare fiecărei plăți (art. 224 alin. (5)). În 2027, societatea spaniolă are nevoie de dovadă pentru creditul fiscal. SRL-ul depune cererea în numele ei la organul fiscal la care este înregistrat, iar acesta eliberează certificatul pentru impozitul plătit.
Pași practici
- Asigură-te că impozitul reținut a fost declarat și plătit și că apare în evidența fiscală a firmei.
- Verifică includerea beneficiarului în declarația anuală pe beneficiari nerezidenți (art. 231 alin. (1)).
- Pregătește datele beneficiarului și ale plăților: tip de venit, sume brute, impozit reținut, cotă aplicată și date de plată.
- Depune cererea la organul fiscal al plătitorului, direct de nerezident sau prin plătitor, în numele acestuia.
- Transmite certificatul beneficiarului și păstrează o copie la dosarul contractului.
De reținut
- Certificatul atestă impozitul plătit la bugetul român pentru veniturile nerezidentului (art. 232).
- Îl poate cere nerezidentul sau plătitorul în numele acestuia.
- Se depune și se eliberează la organul fiscal al plătitorului de venit (HG 1/2016, Titlul VI, pct. 23).
- Organul fiscal este obligat să îl elibereze.