Cesiunea drepturilor de autor dintr-un proiect IT: tratament fiscal
O firmă cumpără de la un programator persoană fizică drepturile patrimoniale de autor asupra unui modul software. Suma plătită este venit din drepturi de proprietate intelectuală (Codul fiscal art. 70). Nu e salariu, nici venit din activitate independentă. Firma plătitoare calculează și reține impozitul. La firmă, dreptul cumpărat devine imobilizare necorporală amortizabilă.
Impozitul reținut de firmă
Codul fiscal art. 72: - alin. (2): venitul net se obține scăzând din venitul brut o cotă forfetară de cheltuieli de 40%; - alin. (4): impozitul este 10% din venitul net și se reține la sursă, la momentul plății; - alin. (1) și (5): impozitul este final și se plătește până pe 25 ale lunii următoare reținerii.
Autorul nu ține registru de evidență fiscală și nici contabilitate pentru acest venit (alin. (7)). Firma depune anual, până la sfârșitul lui februarie, declarația informativă pe fiecare beneficiar (art. 132 alin. (2)).
Contribuțiile sociale
- CAS (25%): plătitorul reține CAS numai dacă venitul net estimat de la el pentru anul curent este de cel puțin 12 salarii minime brute pe țară. Obligația, împreună cu venitul ales, se trece în contract (art. 151 alin. (6)). Persoanele care au și venituri din salarii nu datorează CAS pentru drepturile de autor (art. 150 alin. (2)).
- CASS (10%): plătitorul o reține dacă venitul net estimat de la el este de cel puțin 6 salarii minime brute (art. 174^1 alin. (3)). Baza e plafonată la 6, 12 sau 24 de salarii minime (art. 170 alin. (3)).
- Sub aceste praguri, autorul își calculează singur contribuțiile prin declarația unică, dacă veniturile cumulate ating plafoanele (art. 170 alin. (2)).
Contribuțiile reținute se declară și se plătesc până pe 25 ale lunii următoare (art. 151 alin. (8), art. 174^1 alin. (5)).
TVA
Cesiunea drepturilor de autor este prestare de servicii (art. 271 alin. (3) lit. b)). O persoană fizică neînregistrată în scopuri de TVA nu facturează TVA. Situația se schimbă dacă autorul acționează ca persoană impozabilă înregistrată.
La firma care cumpără
Codul fiscal art. 28 alin. (9): cheltuielile cu achiziția drepturilor de autor se recuperează prin amortizare. Pentru programele informatice, amortizarea este liniară sau degresivă, pe 3 ani.
Exemplu
Contract de cesiune pentru un modul software, cu preț brut de 20.000 lei. Autorul este salariat la altă firmă, iar în contract nu s-a stabilit reținerea CASS. - venit net: 20.000 − 40% = 12.000 lei; - impozit reținut: 10% × 12.000 = 1.200 lei; - suma plătită autorului: 18.800 lei.
Înregistrări la firmă: - 208 = 462: 20.000 lei; - 462 = 446: 1.200 lei (impozit reținut); - 462 = 5121: 18.800 lei.
Amortizarea fiscală liniară pe 3 ani înseamnă aproximativ 555,56 lei pe lună.
Pași pentru contabil
- Cere un contract de cesiune scris: obiectul, drepturile cedate, durata, prețul brut.
- Verifică dacă venitul net estimat trece de pragurile de 6 sau 12 salarii minime. Dacă da, clauza de reținere a CASS sau CAS trebuie să apară în contract.
- Calculează impozitul pe venitul net, nu pe brut.
- Declară și plătește sumele reținute până pe 25 ale lunii următoare plății.
- Include beneficiarul în declarația informativă anuală de la art. 132 alin. (2).
De reținut
- Venitul din cesiunea drepturilor de autor are 40% cotă forfetară și 10% impozit final, reținut de firmă (Codul fiscal art. 72).
- CAS și CASS se rețin doar peste pragurile de 12, respectiv 6 salarii minime, cu clauză în contract (art. 151, art. 174^1).
- Pentru firmă, programul informatic dobândit se amortizează în 3 ani (art. 28 alin. (9)).