Compensarea creanțelor cu datoriile: ce trebuie prezentat în notele explicative (principiul necompensării)

O compensare legală cu un partener stinge creanța și datoria reciprocă, dar nu scutește firma de obligația de a arăta valorile brute. OMFP 1802/2014, pct. 56 alin. (3), prevede că, atunci când se fac compensări între creanțe și datorii față de aceeași entitate, „în notele explicative se prezintă valoarea brută a creanțelor și datoriilor care au făcut obiectul compensării".

Regula: nicio compensare în înregistrări

Pct. 56 alin. (1) formulează principiul necompensării: „Orice compensare între elementele de active și datorii sau între elementele de venituri și cheltuieli este interzisă." Toate creanțele și datoriile se înregistrează distinct, pe bază de documente justificative (alin. (2)).

În practică:

• factura de vânzare către un client se înregistrează integral pe 4111 și pe venituri, chiar dacă același partener este și furnizor;
• factura de cumpărare de la același partener se înregistrează integral pe 401 și pe cheltuieli;
• nu se contabilizează doar diferența dintre cele două facturi.

Excepția: compensarea legală, după înregistrarea integrală

Compensările făcute cu respectarea legii pot fi înregistrate numai după contabilizarea creanțelor și veniturilor, respectiv a datoriilor și cheltuielilor (pct. 56 alin. (3)). Potrivit Codului civil, art. 1617, compensarea operează între datorii certe, lichide și exigibile.

Exemplu. În cursul anului, SRL Alfa vinde marfă către SRL Beta în valoare de 60.000 lei și cumpără de la Beta servicii de transport în valoare de 42.000 lei. Părțile compensează 42.000 lei.

• 4111 = 707 / 4427, factura de vânzare, înregistrată integral;
• 628 / 4426 = 401, factura de transport, înregistrată integral;
• 401 = 4111 42.000 lei, compensarea.

Beta mai datorează lui Alfa 18.000 lei. Contul de profit și pierdere arată venituri de 60.000 lei și cheltuieli de 42.000 lei, fără TVA, nu un venit net de 18.000 lei.

Ce se prezintă în note

În notele explicative se prezintă valoarea brută a creanțelor și datoriilor care au făcut obiectul compensării (pct. 56 alin. (3)). Pentru exemplul de mai sus:

• creanțe față de Beta compensate: 42.000 lei, dintr-o creanță totală de 60.000 lei;
• datorii față de Beta compensate: 42.000 lei.

Obligația de prezentare privește compensările înregistrate potrivit alin. (3). Formatul concret nu este impus. Un tabel pe parteneri sau pe total, cu valorile brute compensate, este suficient.

Schimburile de active și prestările reciproce

Pct. 56 alin. (4) cere ca și la schimbul de active să se înregistreze separat vânzarea sau ieșirea și cumpărarea sau intrarea, cu toate veniturile și cheltuielile aferente. Aceeași regulă se aplică prestărilor reciproce de servicii. Un barter nu se înregistrează ca o simplă permutare de active.

Pași practici

1. Înregistrați fiecare factură integral, pe partenerul ei, înainte de orice compensare.
2. Documentați compensarea: act sau proces-verbal, sumele și facturile stinse.
3. Țineți o evidență a compensărilor pe parteneri pe parcursul anului, pentru a putea întocmi nota la închidere.
4. Verificați ca rulajele conturilor de venituri și cheltuieli să reflecte valorile brute.

De reținut

• Compensarea se înregistrează numai după contabilizarea integrală a creanțelor și datoriilor.
• Veniturile și cheltuielile nu se compensează niciodată în contul de profit și pierdere.
• Valoarea brută a creanțelor și datoriilor compensate se prezintă în notele explicative.

Toate ghidurile · ← iConta.eu · Termeni și condiții