Părți legate în notele explicative: cine se consideră parte legată a firmei
Pentru notele explicative, cercul părților legate este mai larg decât lista asociaților. OMFP 1802/2014 definește parte legată ca persoana sau entitatea legată de entitatea care întocmește situațiile financiare (pct. 473). Pct. 474-477 stabilesc criteriile concrete. Definiția contabilă este separată de cea de „persoane afiliate" din Codul fiscal și trebuie verificată distinct.
Persoane fizice (pct. 474)
O persoană este parte legată dacă:
- (i) deține controlul sau controlul comun asupra firmei;
- (ii) are o influență semnificativă asupra firmei;
- (iii) face parte din personalul-cheie din conducerea firmei sau a societății-mamă.
Membrii apropiați ai familiei acestor persoane sunt și ei părți legate (pct. 474). Pct. 477 îi definește ca membrii familiei care pot influența persoana sau pot fi influențați de ea în relația cu entitatea:
- copiii, soțul sau soția ori partenerul de viață;
- copiii soțului, soției sau partenerului de viață;
- persoanele aflate în întreținerea persoanei sau a soțului, soției ori partenerului de viață.
Entități (pct. 475)
O entitate este parte legată dacă, printre altele:
- face parte din același grup: societatea-mamă, filialele și filialele surori sunt legate între ele (i);
- este entitate asociată sau controlată în comun a firmei ori a unui membru al grupului (ii);
- ambele entități sunt controlate în comun de același terț, sau una este controlată în comun de un terț, iar cealaltă este asociată a aceluiași terț (iii), (iv);
- este un plan de beneficii postangajare pentru angajații firmei (v);
- este controlată sau controlată în comun de o persoană fizică de la pct. 474 (vi);
- o persoană care controlează firma are influență semnificativă asupra ei sau face parte din personalul ei cheie din conducere (vii);
- furnizează servicii de personal-cheie de conducere firmei sau societății-mamă (viii).
Exemplu
SRL Alfa este deținut 100% de domnul Popescu, care este și administrator. Soția lui deține 70% din SRL Beta, care închiriază un depozit către Alfa. Directorul financiar al Alfa, angajat fără părți sociale, deține 100% din SRL Delta, care îi prestează firmei Alfa servicii de consultanță.
- Domnul Popescu este parte legată: controlează firma și face parte din conducere, deci se încadrează la pct. 474 (i) și (iii).
- Doamna Popescu este parte legată, ca membru apropiat al familiei (pct. 474 și 477).
- SRL Beta este parte legată, fiind controlat de o persoană de la pct. 474 (pct. 475 (vi)).
- Directorul financiar este parte legată, dacă face parte din personalul-cheie din conducere (pct. 474 (iii)). În acest caz, și SRL Delta, pe care îl controlează, este parte legată (pct. 475 (vi)).
Chiria plătită către Beta și onorariile plătite către Delta sunt tranzacții cu părți legate.
Ce este o tranzacție cu o parte legată
Este orice transfer de resurse, servicii sau obligații între firmă și partea legată, indiferent dacă se percepe un preț (pct. 476). Un comodat gratuit de la asociat intră, așadar, în această categorie. Pct. 484 dă exemple: vânzări și cumpărări, servicii, leasing, licențe, împrumuturi, aporturi, garanții și decontarea datoriilor în numele celeilalte părți.
Ce se prezintă
Relația societate-mamă–filială se prezintă chiar și în lipsa tranzacțiilor (pct. 479). Dacă au existat tranzacții, se prezintă natura relației, valoarea tranzacțiilor, soldurile, garanțiile și provizioanele aferente (pct. 482), separat pe categorii de părți legate (pct. 483). Entitățile mici prezintă numai tranzacțiile cu deținătorii de interese de participare, cu entitățile în care firma deține un interes de participare și cu membrii conducerii (pct. 469 alin. (3)).
De reținut
- Asociații care controlează firma, personalul-cheie din conducere și familiile lor apropiate sunt părți legate.
- Firmele controlate de aceste persoane sunt și ele părți legate.
- Tranzacțiile gratuite se prezintă și ele.