Contractul de mandat al administratorului: contribuții și impozit
Administratorul unei societăți își exercită mandatul în baza actului constitutiv sau a unui contract de mandat, nu a unui contract individual de muncă.
Veniturile din contractul de mandat sunt asimilate salariilor din punct de vedere fiscal, dar raportul juridic e diferit — cu consecințe asupra drepturilor și obligațiilor.
Regimul fiscal
Remunerația administratorului e venit asimilat salariilor, conform art. 76 alin. 2 lit. b) din Codul fiscal.
Se datorează:
- impozit pe venit 10%;
- CAS 25%;
- CASS 10%;
- CAM 2,25%, în sarcina societății.
Se declară în D112, ca orice venit salarial, cu evidență nominală.
Mandatul neremunerat
Situația cea mai frecventă la firmele mici: administratorul e și asociat unic, iar mandatul nu e remunerat.
Dacă nu există remunerație, nu se datorează contribuții și nici impozit. Nu există bază de calcul.
Condiția: absența remunerației trebuie să rezulte din actul constitutiv sau din hotărârea adunării generale. O remunerație stabilită dar neplătită rămâne datorată și impozabilă la momentul plății.
Podeaua la salariul minim
Punctul care produce cele mai multe erori.
Regula bazei minime de calcul, prevăzută la art. 146 alin. 5^6 și art. 168 alin. 6^1 din Codul fiscal, se aplică veniturilor din salarii și asimilate salariilor.
Pentru contractele de mandat cu remunerație sub salariul minim brut, se aplică aceeași logică: baza de calcul pentru CAS și CASS nu poate fi mai mică decât salariul minim, iar diferența e suportată de plătitor.
Consecința practică: un administrator remunerat cu 1.000 de lei generează contribuții calculate la 4.325 de lei — de peste patru ori baza reală.
Multe firme aleg, din acest motiv, fie mandat neremunerat, fie remunerație cel puțin la nivelul salariului minim.
Excepția pentru cumul
Dacă administratorul realizează, în aceeași lună, venituri din salarii în baza unui contract individual de muncă, iar baza cumulată atinge salariul minim, podeaua nu se aplică.
Situația tipică: administrator angajat cu contract de muncă la propria firmă sau la alta, plus mandat remunerat. Se depune declarația pe propria răspundere, iar contribuțiile se calculează la venitul efectiv.
Diferențele față de contractul de muncă
Ce nu are administratorul cu contract de mandat:
- concediu de odihnă — nu i se aplică art. 145 din Codul muncii;
- program de lucru reglementat, ore suplimentare, repaus săptămânal;
- preaviz la încetare, în forma din Codul muncii;
- protecția contra concedierii, cu procedurile din Codul muncii;
- înregistrare în REGES-ONLINE — nu e contract de muncă.
Ce are:
- dreptul la remunerație, dacă e stabilită;
- răspunderea prevăzută de Legea nr. 31/1990 pentru actele de gestiune;
- posibilitatea de a fi revocat oricând de adunarea generală.
Poate administratorul să aibă și contract de muncă?
Da, dar pentru atribuții distincte de cele de administrare.
Un administrator care e și director comercial poate avea contract de mandat pentru administrare și contract individual de muncă pentru funcția executivă, cu atribuții și remunerații separate.
Ce nu se poate: contract de muncă având ca obiect chiar atribuțiile de administrator. Raportul de administrare nu e raport de muncă, iar subordonarea specifică nu există.
Cumulul se documentează atent — la control, suprapunerea atribuțiilor e reinterpretată.
Deductibilitatea la firmă
Remunerația administratorului e cheltuială deductibilă, ca orice cheltuială cu personalul, dacă e stabilită prin act constitutiv sau hotărâre AGA.
Fără temei statutar, plata poate fi reîncadrată ca cheltuială în favoarea asociatului, nedeductibilă conform art. 25 alin. 4 lit. d), ori chiar ca dividend deghizat.
Documentul care o susține — hotărârea AGA sau clauza din actul constitutiv — e cerut la control.
Asigurarea de răspundere
Legea nr. 31/1990 prevede posibilitatea asigurării administratorilor pentru răspunderea profesională.
Prima de asigurare e deductibilă, fiind aferentă activității.
Ce verifică un contabil
Existența temeiului — act constitutiv sau hotărâre AGA care stabilește remunerația.
Cuantumul față de salariul minim, pentru aplicarea podelei.
Declarația de cumul, dacă administratorul are și alte venituri salariale.
Declararea în D112, cu tipul corect de asigurat.
Absența înregistrării în REGES — contractul de mandat nu se înregistrează acolo, iar înregistrarea lui greșită produce neconcordanță.
Distincția față de dividende — plățile către administrator care nu au temei în remunerație pot fi reinterpretate.
Temeiul legal
- Legea nr. 31/1990 privind societățile, art. 72 și următoarele — mandatul administratorului;
- Codul fiscal, art. 76 alin. 2 lit. b) — remunerația administratorului ca venit asimilat salariilor;
- art. 146 alin. 5^6 și art. 168 alin. 6^1 — baza minimă de calcul pentru contribuții;
- art. 25 alin. 4 lit. d) — cheltuieli în favoarea asociaților, nedeductibile;
- Codul civil, art. 2009 și următoarele — contractul de mandat.
De reținut
Mandatul neremunerat nu produce nicio obligație fiscală. Cel remunerat produce toate contribuțiile, plus podeaua la salariul minim dacă remunerația e mai mică.
Iar plata către administrator fără temei statutar nu e doar nedeductibilă — poate fi reîncadrată ca distribuire către asociat, cu regimul fiscal aferent.