Contribuabil fără domiciliu fiscal în România: când trebuie să numească un împuternicit?
Contribuabilul fără domiciliu fiscal în România trebuie să numească un împuternicit cu domiciliul fiscal în România dacă are obligația să depună declarații la organul fiscal. Obligația nu se aplică în trei situații: rezidență într-un stat UE sau SEE, rezidență într-un stat parte la un instrument juridic internațional semnat de România privind cooperarea administrativă fiscală și recuperarea creanțelor, sau comunicare cu organul fiscal prin mijloace electronice de transmitere la distanță.
Consecința nerespectării nu e doar o neregulă formală. Dacă nu există împuternicit, organul fiscal solicită instanței numirea unui curator fiscal, iar costurile reprezentării le suportă contribuabilul.
Temeiul legal
„(4) Contribuabilul/Plătitorul fără domiciliu fiscal în România, care are obligația de a depune declarații la organul fiscal, trebuie să desemneze un împuternicit, cu domiciliul fiscal în România, care să îndeplinească, în numele și din patrimoniul contribuabilului/plătitorului, obligațiile acestuia din urmă față de organul fiscal." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 18 alin. (4) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
„(5) Dispozițiile alin. (4) nu se aplică: a) contribuabilului/plătitorului care are rezidența într-un stat membru al Uniunii Europene, respectiv al Spațiului Economic European; b) contribuabilului/plătitorului care are rezidența într-un stat care este parte a unui instrument juridic internațional semnat de România și care cuprinde prevederi privind cooperarea administrativă în domeniul fiscal și recuperarea creanțelor fiscale. c) contribuabilului/plătitorului care comunică cu organele fiscale prin mijloace electronice de transmitere la distanță potrivit art. 79." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 18 alin. (5) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
„a) contribuabilul/plătitorul fără domiciliu fiscal în România, care nu și-a îndeplinit obligația de desemnare a unui împuternicit potrivit art. 18 alin. (4);" — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 19 alin. (1) lit. a) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
„(2) Pentru activitatea sa, curatorul fiscal este remunerat potrivit hotărârii judecătorești, toate cheltuielile legate de această reprezentare fiind suportate de cel reprezentat." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 19 alin. (2) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
Când apare obligația:
- Contribuabilul nu are domiciliu fiscal în România și are obligația să depună declarații la organul fiscal. Lipsa uneia dintre cele două condiții înseamnă că obligația nu există.
- Împuternicitul trebuie să aibă domiciliul fiscal în România. El îndeplinește obligațiile față de organul fiscal în numele contribuabilului și din patrimoniul acestuia. Plata se face din banii contribuabilului, nu ai împuternicitului.
- Actul de împuternicire se depune la organul fiscal, în original sau în copie legalizată (art. 18 alin. (2)).
Când nu apare:
- Rezidenți UE și SEE. O firmă cu rezidență în Germania sau în Norvegia nu e obligată să numească împuternicit. Poate totuși să numească unul, dacă vrea.
- Rezidenți ai unor state cu instrument de cooperare și recuperare. Trebuie verificat concret dacă statul de rezidență e parte la un instrument semnat de România care acoperă ambele aspecte: cooperarea administrativă fiscală și recuperarea creanțelor.
- Comunicare electronică. Contribuabilul care comunică cu organele fiscale prin mijloace electronice de transmitere la distanță, în condițiile art. 79, iese din obligație indiferent de statul de rezidență.
Regulile se aplică și reprezentanților fiscali numiți potrivit Codului fiscal, dacă legea nu prevede altfel (art. 18 alin. (6)).
Exemplu Ltd. are rezidența într-un stat din afara UE și SEE, care nu e parte la un instrument de cooperare și recuperare cu România. Din martie 2026 are de depus declarații la ANAF.
- Varianta 1: desemnează SC Exemplu SRL, cu domiciliul fiscal în București, ca împuternicit și depune actul de împuternicire la organul fiscal. SC Exemplu SRL depune declarațiile, iar plățile se fac din banii Exemplu Ltd.
- Varianta 2: Exemplu Ltd. comunică cu organul fiscal prin mijloace electronice, potrivit art. 79. Nu mai are obligația de a numi împuternicit.
- Dacă nu face nimic: organul fiscal solicită instanței numirea unui curator fiscal, iar remunerația curatorului și cheltuielile reprezentării le suportă Exemplu Ltd.
Ce se greșește în practică
- Se cere împuternicit și firmelor rezidente în UE, deși acestea sunt exceptate.
- Se desemnează un împuternicit fără domiciliu fiscal în România, deși legea cere expres acest domiciliu.
- Se uită excepția comunicării electronice, care scoate din obligație și contribuabilii din state terțe.
- Actul de împuternicire se semnează, dar nu se depune la organul fiscal în original sau în copie legalizată.
Ce face iConta.eu
iConta.eu nu gestionează desemnarea împuternicitului: întocmirea actului de împuternicire, depunerea lui la organul fiscal și eventuala revocare nu se fac din aplicație. Le rezolvă contribuabilul sau contabilul, direct la ANAF. Actul depus și corespondența cu organul fiscal pot fi înregistrate manual în registratura aplicației, cu număr și dată.