Dosarul prețurilor de transfer într-un grup fiscal: cine îl întocmește și cine îl prezintă ANAF
Consolidarea fiscală nu scutește de dosarul prețurilor de transfer. Fiecare membru al grupului își întocmește propriul dosar, iar la solicitarea organului fiscal dosarele sunt prezentate de persoana juridică responsabilă, nu de fiecare membru (Codul fiscal art. 42^6).
Textul legal
Codul fiscal art. 42^6: „Fiecare membru al grupului fiscal are obligația să întocmească dosarul prețurilor de transfer care va cuprinde atât tranzacțiile desfășurate cu membrii grupului fiscal, precum și cu entitățile afiliate din afara grupului fiscal. Prin derogare de la prevederile alin. (2) al art. 108 din Legea nr. 207/2015, cu modificările și completările ulterioare, dosarele prețurilor de transfer întocmite de fiecare membru al grupului fiscal vor fi prezentate de către persoana juridică responsabilă.”
Rezultă două obligații distincte: - întocmirea rămâne la fiecare membru; - prezentarea la ANAF trece la persoana juridică responsabilă, prin derogare de la regula generală.
De ce contează tranzacțiile din interiorul grupului
S-ar putea crede că prețurile dintre membri nu mai contează, pentru că rezultatele fiscale se adună oricum. Totuși, fiecare membru își determină întâi rezultatul fiscal individual (art. 42^5 alin. (1)), iar tranzacțiile dintre persoane afiliate se fac la valoarea de piață (art. 11 alin. (4)). Rezultatul individual contează în continuare: - pentru recuperarea pierderilor de dinainte de consolidare, care se face doar din profitul propriu al membrului (art. 42^7 alin. (1)); - pentru recalcularea individuală a impozitului, dacă membrul iese din grup sau grupul se desființează înainte de 5 ani (art. 42^8); - pentru scutirile și creditele calculate pe fiecare membru și comunicate persoanei juridice responsabile (art. 42^5 alin. (4)).
De aceea legea cere ca dosarul să acopere expres și tranzacțiile cu ceilalți membri, nu doar pe cele cu afiliați din afara grupului.
Exemplu. A (persoana juridică responsabilă) facturează membrului B servicii de management de 1.200.000 lei pe an. B are pierderi vechi de dinainte de consolidare, pe care le poate recupera doar din profitul lui. Un preț de management peste nivelul pieței mută profit de la B la A și blochează recuperarea pierderilor lui B. În dosarul lui B, tranzacția cu A trebuie documentată la fel ca una cu un afiliat străin. Dacă ANAF cere dosarele, A le depune pe ale tuturor membrilor, inclusiv pe al lui B.
Regula generală și sancțiunea
Codul de procedură fiscală art. 108 alin. (2) obligă contribuabilul care are tranzacții cu persoane afiliate să întocmească dosarul și să îl prezinte la solicitarea organului fiscal central. Pragurile, termenele și conținutul dosarului se stabilesc prin ordin al președintelui ANAF.
Neîntocmirea sau neprezentarea dosarului este contravenție (Codul de procedură fiscală art. 336 alin. (1) lit. e)). Amenda este de la 12.000 la 14.000 lei pentru contribuabilii mijlocii și mari și de la 2.000 la 3.500 lei pentru celelalte persoane juridice (art. 336 alin. (2) lit. c)).
Pași practici
- Fă o listă a tranzacțiilor fiecărui membru, împărțite în două: cu membri ai grupului și cu afiliați din afara grupului.
- Stabilește ca persoana juridică responsabilă să țină un exemplar actualizat al dosarului fiecărui membru, ca să poată răspunde la termenul cerut de ANAF.
- Nu omite tranzacțiile intra-grup din dosar pe motiv că „se compensează” în rezultatul consolidat.
De reținut
- Fiecare membru al grupului fiscal își întocmește propriul dosar al prețurilor de transfer.
- Dosarul cuprinde tranzacțiile cu ceilalți membri și pe cele cu afiliații din afara grupului.
- La solicitarea ANAF, persoana juridică responsabilă prezintă dosarele tuturor membrilor.
- Prețurile din interiorul grupului contează pentru rezultatul individual, pierderile vechi și eventuala recalculare.