Ce se întâmplă cu pierderile fiscale ale unei firme care intră într-un grup fiscal?
Intrarea într-un grup fiscal nu „mută” în grup pierderile vechi ale firmei. Pierderile de dinainte de consolidare rămân ale membrului și se recuperează doar din propriile lui profituri. Pierderile din anii de consolidare se compensează însă cu profiturile celorlalți membri (Codul fiscal art. 42^7).
Pierderile de dinainte de consolidare
Codul fiscal art. 42^7 alin. (1): pierderile fiscale înregistrate de un membru înainte de aplicarea consolidării „se recuperează, în conformitate cu prevederile art. 31, de către membrul respectiv, numai din profiturile impozabile ale acestuia.”
Se aplică regulile generale de la art. 31: - pierderile stabilite începând cu anul 2024 se recuperează în limita a 70% din profiturile impozabile, în următorii 5 ani consecutivi (art. 31 alin. (1)); - pierderile anterioare anului 2024, rămase la 31 decembrie 2023, se recuperează tot în limita a 70%, pe perioada rămasă din cei 7 ani (art. 31 alin. (7)).
Instrucțiunile D101 aprobate prin OPANAF 206/2025 cer membrului grupului să înscrie la rândul pierderilor de recuperat doar pierderile din perioadele anterioare consolidării.
Pierderile din perioada consolidării
Pierderea înregistrată de un membru în anii de consolidare se recuperează din rezultatul fiscal consolidat al grupului (art. 42^7 alin. (2)). Practic, ea intră direct în însumarea algebrică a rezultatelor membrilor (art. 42^5 alin. (2)).
Dacă rezultatul consolidat al grupului iese negativ, acesta se recuperează în procent de 70% din rezultatul consolidat pozitiv al anilor următori, în ordinea înregistrării, la fiecare termen de plată (art. 42^7 alin. (2^1)).
Exemplu
Firma B intră în grup din 2026 cu o pierdere nerecuperată de 300.000 lei din 2025. Grupul mai are membrul A.
2026: B are profit fiscal de 100.000 lei, iar A are profit fiscal de 400.000 lei. - B recuperează din pierderea veche 70% × 100.000 = 70.000 lei. Rezultatul lui B după recuperare este 30.000 lei. - Rezultatul consolidat este 400.000 + 30.000 = 430.000 lei. - Pierderea veche a lui B nu poate fi scăzută din profitul de 400.000 lei al lui A. Rămân de recuperat 230.000 lei, doar din profiturile viitoare ale lui B.
2027: B are pierdere fiscală de 150.000 lei, iar A are profit fiscal de 400.000 lei. Pierderea din 2027 este pierdere din perioada consolidării, deci se scade direct. Rezultatul consolidat este 250.000 lei. Pierderea veche a lui B nu se folosește în 2027, pentru că B nu are profit propriu.
La desființarea grupului
Dacă grupul se desființează după perioada de 5 ani, rezultatele consolidate negative nerecuperate se recuperează de persoana juridică responsabilă, în procent de 70% din rezultatul consolidat pozitiv al grupului, pe perioada rămasă din cei 7, respectiv 5 ani (art. 42^7 alin. (3)).
Dacă un membru iese sau grupul se desființează înainte de 5 ani din cauza neîndeplinirii condițiilor, impozitul se recalculează pe baza rezultatelor individuale, cu accesorii (art. 42^8 alin. (1)-(2)). Atunci și efectul compensării pierderilor în grup se reface individual.
Pași practici
- La intrarea în grup, închide situația pierderilor fiecărui membru și ține-o separat de evidența grupului.
- Pe fiecare membru, aplică limita de 70% doar pe profitul lui propriu pentru pierderile vechi.
- În registrul de evidență fiscală al persoanei juridice responsabile, evidențiază rezultatele individuale ale fiecărui membru (art. 42^5 alin. (5)).
De reținut
- Pierderile de dinainte de consolidare rămân ale membrului și se recuperează doar din profiturile lui.
- Pierderile din anii de consolidare reduc direct rezultatul grupului.
- Rezultatul consolidat negativ se recuperează la nivel de grup, în limita a 70%.
- Ieșirea anticipată din grup poate anula retroactiv avantajul compensării.