Cum se verifică pragul de cifră de afaceri pentru IMCA la nivelul unui grup fiscal?
La un grup fiscal, pragul de 50.000.000 euro pentru impozitul minim pe cifra de afaceri (IMCA) nu se verifică membru cu membru. Persoana juridică responsabilă adună cifrele de afaceri ale tuturor membrilor din anul precedent. Dacă suma depășește pragul, IMCA intră în calcul pentru grup, chiar dacă niciun membru nu îl depășește singur.
Mai departe, fiecare membru își calculează propriul IMCA, după formula obișnuită și pe datele lui, și îl comunică persoanei juridice responsabile. Aceasta compară impozitul pe profit al grupului cu suma IMCA-urilor transmise.
Temeiul legal
„În cazul grupului fiscal, cifra de afaceri de peste 50.000.000 euro prevăzută la alin. (1) se calculează de persoana juridică responsabilă prin însumarea cifrei de afaceri a membrilor grupului fiscal." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 18^1 alin. (8) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„în cazul în care grupul fiscal aplică sistemul de plată trimestrial, fiecare membru al grupului fiscal calculează, trimestrial/anual, după caz, impozitul minim pe cifra de afaceri, potrivit formulei de calcul prevăzute la alin. (3)" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 18^1 alin. (8) lit. a) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„persoana juridică responsabilă compară impozitul pe profit trimestrial/anual determinat la nivelul grupului, respectiv plățile anticipate, după caz, cu valoarea însumată a impozitelor minime pe cifra de afaceri transmise de membrii grupului fiscal [...] În cazul în care rezultatul fiscal al grupului este pierdere fiscală, impozitul grupului se datorează la nivelul valorii însumate a impozitelor minime pe cifra de afaceri transmise de membrii grupului." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 18^1 alin. (8) lit. d) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Pașii:
- Cifra de afaceri pe membru. Pentru fiecare membru, cifra de afaceri din anul precedent este VT − Vs, adică veniturile totale minus veniturile care se scad (neimpozabile, stocuri, servicii în curs, producție de imobilizări, subvenții, despăgubiri, accize) (alin. (1) și (3)). Exemplul 2 din norme (HG 1/2016, pct. 4^1 alin. (2)) scoate astfel, de pildă, dividendele neimpozabile.
- Însumarea. Persoana juridică responsabilă adună cifrele de afaceri ale membrilor, fiecare transformată în euro la cursul de la închiderea exercițiului în care s-au înregistrat veniturile. Pragul este depășit dacă suma trece de 50.000.000 euro.
- IMCA individual. Fiecare membru aplică formula pe situația proprie. Dacă rezultatul e negativ, IMCA acelui membru e zero (alin. (4)). Valoarea se comunică persoanei juridice responsabile.
- Comparația la nivel de grup. Impozitul pe profit al grupului, sau plățile anticipate la sistemul anual, se compară cu suma IMCA-urilor. Dacă grupul are pierdere fiscală, datorează direct suma IMCA-urilor.
Pentru 2026, cota IMCA este 0,5% (art. 18^1 alin. (16)). Articolul se aplică până la 31 decembrie 2026, respectiv până la sfârșitul anului fiscal modificat care se încheie în 2027 (alin. (17)). Cifrele din exemplul normelor folosesc cota de 1% și nu se preiau ca atare pentru 2026.
Un grup fiscal format din SC Exemplu Unu SRL, SC Exemplu Doi SRL și SC Exemplu Trei SRL are cifrele de afaceri din 2025 (VT − Vs, în echivalent euro): 20.000.000, 15.000.000 și 25.000.000 euro.
- Niciun membru nu depășește singur pragul, dar suma de 60.000.000 euro îl depășește. Grupul intră sub IMCA în 2026.
- IMCA individual comunicat în 2026 (0,5% × baza fiecăruia): 400.000 lei, 250.000 lei și 0 lei (formula dă o valoare negativă la al treilea).
- Suma IMCA la nivel de grup: 650.000 lei.
- Dacă impozitul pe profit al grupului pentru comparație e de 500.000 lei, grupul datorează impozit la nivelul de 650.000 lei, din care se scad sumele permise (de exemplu sponsorizările, în limitele alin. (10)).
Ce se greșește în practică
- Pragul se verifică separat pe fiecare membru, iar IMCA e ignorat pentru că niciun membru nu trece singur de 50.000.000 euro.
- IMCA se calculează o singură dată, pe veniturile însumate ale grupului, în loc să fie calculat de fiecare membru pe situația proprie.
- La membrul cu formula negativă se transmite o valoare negativă care reduce suma grupului, deși IMCA acelui membru este zero.
- Dacă grupul are pierdere fiscală, se consideră că nu datorează nimic, deși datorează suma IMCA-urilor membrilor.
Ce face iConta.eu
iConta.eu calculează IMCA în D101 pentru o firmă individuală, validată pe validatorul oficial ANAF. Declarația de impozit pe profit a grupului fiscal (D101G) nu este livrată în prezent. Însumarea cifrelor de afaceri ale membrilor, transmiterea IMCA-urilor și comparația la nivel de grup le face contabilul persoanei juridice responsabile.