Drepturi de pensie restante după recalculare: cum se calculează impozitul pe lunile aferente?
Drepturile restante rezultate din acordarea, revizuirea, recalcularea sau actualizarea pensiei se defalcă pe lunile la care se referă. Pentru fiecare lună, impozitul se recalculează după regulile legale în vigoare în acea lună. Se reține la data plății și se plătește până pe 25 a lunii următoare celei în care s-au plătit sumele.
Problema apare des după deciziile de recalculare care se aplică retroactiv. Casa de pensii plătește diferența pe mai multe luni într-o singură tranșă. Impozitul pe această tranșă se stabilește ca diferență față de ce s-ar fi datorat lunar dacă pensia corectă s-ar fi plătit la timp, nu ca impozit pe un venit nou.
Temeiul legal
„Drepturile de pensie restante ca urmare a acordării/ revizuirii/recalculării/actualizării pensiei se defalcă pe lunile la care se referă, în vederea calculării/recalculării, după caz, a impozitului datorat, reținerii și plății acestuia, în conformitate cu reglementările legale în vigoare în luna pentru care se acordă drepturile. Impozitul se reține la data efectuării plății și se plătește până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care s-au plătit veniturile. Diferențele de venituri din pensii, primite de la același plătitor și stabilite pentru perioadele anterioare, se impozitează separat față de drepturile de pensie ale lunii curente." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 101 alin. (4) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Cele patru reguli din text:
- Defalcare pe lunile la care se referă. Suma restantă nu e venitul lunii în care se plătește.
- Legea lunii respective. Pentru fiecare lună se aplică suma neimpozabilă, cota și regulile CASS în vigoare atunci. De exemplu, regimul CASS pe pensii din Legea 141/2025 se aplică veniturilor aferente perioadei 1 august 2025 – 31 decembrie 2027. Pentru lunile anterioare nu se aplică acest regim, ci cel în vigoare atunci.
- Recalculare, nu calcul nou. Pentru fiecare lună, impozitul datorat pe pensia corectă se compară cu impozitul deja reținut. Se reține diferența.
- Separat de luna curentă. Diferențele pentru perioadele anterioare nu se adaugă la pensia lunii în care se plătesc. Astfel, suma neimpozabilă a lunii curente nu e consumată de restanțe.
Termenul de plată diferă de cel al pensiei curente: 25 a lunii următoare celei în care s-au plătit veniturile, nu a lunii pentru care se plătesc. Pentru CASS, art. 168 alin. (10) aplică aceeași logică: sumele acordate cumulat se defalcă pe luni, cu cotele de atunci, iar contribuția se plătește până pe 25 a lunii următoare plății.
Prin decizia din septembrie 2026, pensia lui Ion Popescu crește de la 3.500 lei la 3.900 lei, retroactiv din ianuarie 2026. Diferența pe ianuarie–august 2026 (8 × 400 = 3.200 lei) se plătește pe 15 octombrie 2026.
Pentru fiecare lună din ianuarie–august 2026: - inițial: CASS (3.500 − 3.000) × 10% = 50 lei; impozit (3.500 − 3.000 − 50) × 10% = 45 lei; - recalculat: CASS (3.900 − 3.000) × 10% = 90 lei; impozit (3.900 − 3.000 − 90) × 10% = 81 lei; - diferență: CASS 40 lei, impozit 36 lei.
Pe 8 luni: CASS 320 lei, impozit 288 lei, reținute din cei 3.200 lei la plată. Termenul de plată este 25 noiembrie 2026. Pensia pe octombrie 2026 se impozitează separat, cu propria sumă neimpozabilă de 3.000 lei.
Ce se greșește în practică
- Restanța se adaugă la pensia lunii plății, iar diferența întreagă se impozitează cu o singură sumă neimpozabilă.
- Se aplică regulile din luna plății, nu pe cele din lunile la care se referă drepturile. Eroarea apare mai ales la restanțele care acoperă și perioade de dinainte de august 2025.
- Se calculează impozitul pe toată pensia recalculată, fără să se scadă impozitul deja reținut lunar.
- Termenul pensiei curente se aplică și restanțelor, deși pentru ele contează luna plății.
- Restanțele din decizia casei de pensii se confundă cu sumele stabilite prin hotărâre judecătorească, care au o regulă proprie (art. 101 alin. (6)).
Ce face iConta.eu
iConta.eu nu calculează impozitul pe pensii și nici pe restanțele de pensie. Calculul și reținerea le face plătitorul pensiei, iar verificarea unei decizii de recalculare pentru un client persoană fizică rămâne în sarcina contabilului. Aplicația întocmește statul de plată și D112 doar pentru salariații firmelor din portofoliu. Pensia unui salariat pensionar nu intră în aceste calcule.