Împrumutul de la asociat în 2026: când dobânda e integral deductibilă (art. 40^2 Cod fiscal)
Firma mică care se împrumută de la asociat își pune de obicei aceeași întrebare: cât din dobândă pot deduce. Răspunsul surprinde — de cele mai multe ori, toată.
Regula generală
Costurile excedentare ale îndatorării — adică diferența dintre cheltuielile cu dobânzile și veniturile din dobânzi — se deduc limitat, până la 30% din baza de calcul.
Baza de calcul e diferența dintre venituri și cheltuieli, din care se scad veniturile neimpozabile și la care se adaugă cheltuiala cu impozitul pe profit, costurile excedentare ale îndatorării și amortizarea fiscală.
Dacă baza de calcul e negativă sau zero, diferența e nedeductibilă în anul respectiv și se reportează.
Plafoanele în cifre
Contribuabilul are dreptul de a deduce costurile excedentare ale îndatorării până la echivalentul în lei a 1.000.000 euro.
Pentru costurile rezultate din operațiuni cu persoane afiliate care nu finanțează achiziția sau producția de imobilizări în curs de execuție, plafonul e 500.000 euro.
Totalul, din operațiuni cu afiliate și neafiliate împreună, nu poate depăși 1.000.000 euro.
Cursul folosit e cel comunicat de BNR pentru ultima zi a trimestrului sau a anului fiscal.
Plafonul de 500.000 euro nu se aplică instituțiilor de credit, instituțiilor financiare nebancare și întreprinderilor de investiții.
Excepția care contează pentru majoritatea firmelor
Aici e răspunsul la întrebarea inițială.
Prin excepție de la regulile de mai sus, dacă firma este o entitate independentă — în sensul că nu face parte dintr-un grup consolidat în scopuri de contabilitate financiară, nu are nicio întreprindere asociată și niciun sediu permanent — aceasta deduce integral costurile excedentare ale îndatorării, în perioada în care sunt suportate.
Un SRL cu unul sau doi asociați, fără participații la alte firme, fără firmă-mamă și fără sediu permanent în străinătate, e entitate independentă. Deduce toată dobânda plătită asociatului, fără plafon și fără regula de 30%.
Verificarea are trei condiții cumulate. Dacă asociatul deține peste un anumit prag și la altă firmă, sau firma are participații, situația se schimbă — atunci intră regulile de plafonare.
Excluderea pentru infrastructură
Se exclud din limitare costurile îndatorării rezultate din împrumuturi folosite pentru finanțarea unui proiect de infrastructură publică pe termen lung, care furnizează, îmbunătățește, operează sau menține un activ de mari dimensiuni de interes public general — cu condiția ca operatorii, activele și veniturile să fie din Uniunea Europeană.
Ce se întâmplă cu partea nedeductibilă
Costurile excedentare care nu pot fi deduse într-un an se reportează, fără limită de timp, în anii fiscali următori.
Spre deosebire de pierderea fiscală, care se pierde după cinci ani, dobânda nedeductibilă rămâne disponibilă la nesfârșit.
Ce nu acoperă acest articol
Deductibilitatea dobânzii e o problemă; nivelul ei rezonabil e alta. Un împrumut de la asociat cu dobândă mult peste piață intră sub regulile privind persoanele afiliate și prețurile de transfer, care se verifică separat.
Iar contractul de creditare trebuie să existe, cu sumă, termen și dobândă. Fără el, sumele intrate în firmă pot fi recalificate.
Legături
Celelalte limite de deductibilitate: cheltuieli deductibile la impozitul pe profit. Ce se întâmplă cu pierderea: pierderea fiscală reportată.