Cine are obligația de a întocmi situația fluxurilor de trezorerie?
Obligația revine entităților mijlocii și mari și entităților de interes public. OMFP 1802/2014, pct. 452 alin. (1), prevede: „Sunt obligate să întocmească situația fluxurilor de trezorerie entitățile prevăzute la pct. 9 alin. (4), precum și entitățile de interes public." Celelalte entități nu au această obligație.
Pe categorii
| Categoria | Situația fluxurilor de trezorerie |
|---|---|
| Microentitate | nu face parte din set, care cuprinde bilanț prescurtat și cont de profit și pierdere prescurtat (pct. 577) |
| Entitate mică | opțională (pct. 20 alin. (4)) |
| Entitate mijlocie și mare | obligatorie (pct. 21, pct. 452 alin. (1)) |
| Entitate de interes public | obligatorie, indiferent de mărime (pct. 21, pct. 579) |
Entitatea mijlocie sau mare depășește la data bilanțului limitele a cel puțin două dintre criteriile: total active de 25.000.000 lei, cifră de afaceri netă de 50.000.000 lei și 50 de salariați în medie (pct. 9 alin. (4)). Categoria se schimbă numai după două exerciții financiare consecutive (pct. 13 alin. (2)).
Exemplu. O firmă are în 2025 active de 27 mil. lei, cifră de afaceri de 55 mil. lei și 40 de salariați. În 2024 a avut active de 23 mil. lei și cifră de afaceri de 48 mil. lei. Depășirea din 2025 este prima, așa că pentru 2025 firma întocmește situațiile ca entitate mică, iar situația fluxurilor de trezorerie rămâne opțională. Dacă depășește din nou pragurile în 2026, situația devine obligatorie pentru 2026.
Ce conține situația
Entitățile obligate o prezintă ca parte integrantă a situațiilor financiare, pentru fiecare perioadă raportată. Fluxurile se clasifică pe trei activități (pct. 452 alin. (2) și (3)):
- exploatare: principalele activități generatoare de venit și alte activități care nu sunt de investiții sau de finanțare (pct. 453 alin. (2)). Exemple sunt încasările de la clienți, plățile către furnizori și angajați și impozitul pe profit (pct. 455);
- investiții: achiziția și cedarea de active imobilizate și alte investiții care nu sunt echivalente de numerar (pct. 453 alin. (3));
- finanțare: activitățile care modifică mărimea și compoziția capitalurilor proprii și a împrumuturilor (pct. 453 alin. (4)).
Cazuri de clasificare
- Rata unui credit se poate împărți: dobânda poate fi prezentată la exploatare, iar principalul la finanțare (pct. 454 alin. (1)).
- Vânzarea unui utilaj generează un flux de investiții, chiar dacă rezultatul apare în contul de profit și pierdere (pct. 454 alin. (2)).
- Activele deținute pentru a fi închiriate altora: plățile pentru producerea sau cumpărarea lor și încasările din închirierea și vânzarea lor ulterioară sunt fluxuri de exploatare (pct. 454 alin. (2)).
Pași practici
- Verificați încadrarea pe ultimii doi ani înainte de a decide dacă întocmiți situația.
- Dacă firma este mică, dar se apropie de praguri, pregătiți datele din timp pentru anul în care situația poate deveni obligatorie.
- Separați în analitice dobânzile de principal și încasările din vânzarea activelor, pentru o clasificare corectă.
De reținut
- Situația fluxurilor de trezorerie este obligatorie pentru entitățile mijlocii și mari și pentru entitățile de interes public.
- Pentru entitățile mici este opțională, iar microentitățile nu o au în set.
- Fluxurile se clasifică pe exploatare, investiții și finanțare.