Se plătește impozit pe teren și pentru suprafața ocupată de clădirea firmei?
Da. Impozitul pe clădire și impozitul pe teren sunt două impozite locale distincte. Faptul că firma plătește impozit pentru clădire nu scutește de impozit terenul de sub ea. Pentru suprafața de teren acoperită de o clădire se datorează impozit, sau taxă, pe teren. „Suprafața acoperită" înseamnă suprafața construită la sol a clădirii.
În practică, firma care deține un teren intravilan cu clădire datorează impozit pe teren pentru întreaga suprafață a terenului, inclusiv amprenta clădirii. Separat, datorează impozit pe clădire.
Temeiul legal
„70. (1) Pentru suprafețele de teren acoperite de o clădire se datorează impozit/taxa pe teren. […] (2) Prin sintagma suprafața de teren care este acoperită de o clădire se înțelege suprafața construită la sol a clădirilor." — Normele metodologice ale Codului fiscal (HG 1/2016), Titlul IX, pct. 70 (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„Orice persoană care are în proprietate teren situat în România datorează pentru acesta un impozit anual, exceptând cazurile în care în prezentul titlu se prevede altfel." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 463 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Impozitul/Taxa pe teren se stabilește luând în calcul suprafața terenului, rangul localității în care este amplasat terenul, zona și categoria de folosință a terenului, conform încadrării făcute de consiliul local." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 465 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce înseamnă concret:
- Regula e în Codul fiscal, normele o clarifică. Art. 463 alin. (1) impune impozitul pentru orice teren deținut în proprietate, cu excepțiile prevăzute expres în Titlul IX. Art. 465 alin. (1) îl calculează pe suprafața terenului. Codul fiscal curent nu scoate din bază suprafața de sub clădiri, iar pct. 70 din norme o confirmă expres.
- Ce suprafață se ia în calcul. Suprafața construită la sol, adică amprenta clădirii pe teren. Nu se folosește suprafața construită desfășurată (toate nivelurile), care servește la impozitul pe clădire.
- Intravilan, categoria „terenuri cu construcții". Terenul intravilan înregistrat la această categorie se impozitează după art. 465 alin. (2): suprafața în hectare se înmulțește cu nivelul stabilit de consiliul local, pe zonă și rang de localitate.
- Scutirile rămân excepții. Art. 464 enumeră terenuri scutite sau cu facilități, de exemplu terenul aferent clădirilor monument istoric sau terenurile aferente unor clădiri noi din anumite investiții. Ele se aplică doar dacă firma se încadrează și, după caz, depune documentele cerute. Faptul că terenul are o clădire pe el nu e o scutire.
SC Exemplu SRL deține în intravilan un teren de 1.000 m², categoria „terenuri cu construcții". Pe teren are o hală cu suprafața construită la sol de 400 m².
- Suprafața impozabilă pentru impozitul pe teren: 1.000 m² (0,1 ha), nu 600 m².
- Impozitul pe teren = 0,1 ha × nivelul în lei/ha stabilit de consiliul local pentru zona și rangul localității.
- Hala se impozitează separat, cu impozitul pe clădiri.
Ce se greșește în practică
- Se scade amprenta clădirii din suprafața terenului, pe ideea că „s-a plătit deja impozit pe clădire". Normele spun expres că și suprafața acoperită se impozitează.
- Se folosește suprafața desfășurată a clădirii în locul suprafeței construite la sol, sau invers, amestecând bazele celor două impozite.
- Nu se verifică încadrarea terenului în registrul agricol și la consiliul local (zonă, rang, categorie de folosință), deși de ea depinde nivelul impozitului.
- Se presupune o scutire fără documentele care o susțin la 31 decembrie a anului anterior, cum cer normele pentru scutirile de la art. 464.
Ce face iConta.eu
iConta.eu nu calculează impozitele locale pe clădiri și terenuri. Acestea se stabilesc de organul fiscal local, pe baza declarațiilor firmei. Suma din decizia de impunere sau din declarație se înregistrează în contabilitatea firmei prin editorul de note contabile, ca impozit datorat bugetului local. Suprafețele și încadrarea terenului le verifică contabilul, din actele de proprietate și din evidențele primăriei.