Registrul-jurnal de încasări și plăți la PFA: ce sume se trec la încasări și plăți și cum se totalizează?
Registrul-jurnal de încasări și plăți (cod 14-1-1/b) cuprinde toate sumele care intră și ies din activitatea PFA, în numerar și prin bancă. Nu cuprinde doar veniturile și cheltuielile deductibile. Sumele se trec pe fiecare operațiune, la valoarea din documentul justificativ, inclusiv TVA, și se totalizează lunar.
Ce se trece la încasări
OMFP 170/2015, cap. V, secțiunea a 2-a, enumeră încasările: - sumele încasate din desfășurarea activității; - aporturile în numerar și prin conturi bancare, la începerea activității sau în cursul ei; - sumele primite sub formă de credite bancare sau alte împrumuturi; - sumele primite ca despăgubiri; - sponsorizările, mecenatul și donațiile primite; - subvențiile, adică sprijinul cu destinație specială din fonduri nerambursabile; - alte sume încasate, de exemplu restituiri de impozite, taxe sau penalități.
Ce se trece la plăți
- plățile efectuate în cadrul activității, în scopul realizării de venituri;
- restituirea aporturilor în numerar și prin conturi bancare;
- rambursarea creditelor bancare sau a altor împrumuturi;
- alte plăți, de exemplu penalități și amenzi.
Cum se completează și se totalizează
Registrul are coloanele: nr. crt., data operațiunii, documentul (fel, număr), explicații, încasări (numerar, bancă) și plăți (numerar, bancă). Fiecare încasare sau plată se înregistrează distinct, pe baza documentului justificativ. În evidența informatizată, operațiunile se înscriu în ordine cronologică, după data încasării sau a plății.
Sumele se totalizează lunar (OMFP 170/2015, cap. III pct. 12). Registrul se editează anual sau la cererea organului de control și se păstrează 10 ani (cap. IV pct. 2).
Operațiunile în valută se trec în lei, cu valoarea în valută menționată în coloana de explicații (cap. III pct. 18). Cursul folosit este cursul BNR din ultima zi bancară anterioară operațiunii.
Registrul nu dă direct venitul impozabil
Codul fiscal art. 68 alin. (3) prevede că nu sunt venituri brute aporturile, creditele și împrumuturile primite, despăgubirile, sponsorizările, mecenatul și donațiile. Art. 68 alin. (7) lit. g) exclude de la deducere ratele aferente creditelor, iar lit. h) cheltuielile de achiziție a bunurilor amortizabile din Registrul-inventar. Pentru venitul net, art. 68 alin. (8) cere completarea Registrului de evidență fiscală.
Exemplu pentru o lună
Un PFA are în martie: - încasare de la client prin bancă: 6.000 lei; - aport al titularului în numerar: 2.000 lei; - plată chirie birou prin bancă: 1.500 lei; - rată de credit prin bancă: 800 lei, din care 700 lei principal și 100 lei dobândă.
Total încasări martie: 2.000 lei numerar și 6.000 lei bancă, adică 8.000 lei. Total plăți martie: 2.300 lei bancă.
În Registrul de evidență fiscală, la venit brut intră doar 6.000 lei. Aportul nu este venit, iar principalul ratei nu este cheltuială deductibilă. Dobânda se analizează separat, după regulile de deducere.
De reținut
- În Registrul-jurnal se trec toate încasările și plățile, inclusiv aporturi, credite și rambursări.
- Sumele se trec la valoarea din document, inclusiv TVA, pe coloane separate pentru numerar și bancă.
- Totalizarea este lunară, iar registrul se păstrează 10 ani.
- Venitul net se determină în Registrul de evidență fiscală, după Codul fiscal art. 68.